Тема 4. Анализ затрат и себестоимости продукции.

Это важный объект анализа, т.к. рациональное управление затратами способствует оптимизации величины этих затрат, более рациональному их осуществлению и увеличению эффективности деятельности через показатели прибыли от продаж.

Заинтересованными лицами в результатах анализа могут быть внешние и внутренние субъекты. Внешних субъектов анализ затрат интересует с позиций оценки их рисков при вступлении во взаимодействие с данным предприятием.

Возможные цели анализа:

- анализ достигнутых результатов с целью выявления резервов оптимизации величины и экономии затрат. Такая цель может быть, когда ближайшей и отдаленной перспективе не вносят изменения по профилю, структуре и масштабам деятельности;

- прогноз ожидаемых резервов при выборе оптимальных вариантов управленческих решений, связанных с развитием предприятия.

Необходимость достижения этой цели возникает когда предполагаются серьезные изменения и в характере и масштабах деятельности.

Для достижения целей анализа должны решаться задачи.

Число основных задач: в зависимости от цели:

- анализ исполнения смет по затратам;

- анализ обобщающих количественных и качественных показателей о затратах и себестоимости;

- анализ затрат по экономическим элементам;

- проведение факторного анализа себестоимости продукции в целом по всей себестоимости и по статьям;

- анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции (занимают наибольший удельный вес, ресурсоемкая продукция, дорогостоящая).

Классификация затрат для целей анализа:

• По местам возникновения:

- в органах управления;

- в цехе;

- на участке;

- на рабочем месте.

• По центрам ответственности, обязанным контролировать осуществление затрат;

Классификация по этим двум признакам позволяет усилить контроль за осуществлением затрат, выделяя затратоёмкие звенья и виновников сверхнормативных затрат.

• По калькуляционному признаку:

- по статьям калькуляции;

- по экономическим элементам.

Это позволяет конкретизировать факторы, повлиявшие на изменение статьи или элемента затрат.

• По способу распределения:

- прямые;

- косвенные (расход электроэнергии).

Прямые – непосредственно связаны с производством продукции.

• По отношению к объекту калькулирования:

- основные (непосредственно связаны с производственным процессом);

- накладные (связаны с обслуживанием производственного процесса и управлением предприятия в целом: общепроизводственные расходы, общехозяйственные, на продажу).

Использование в анализе этих 2-х признаков позволяет углубить возможности поиска и выявления резервов экономии затрат в зависимости от приоритетов задач управления.

• По связи с объемом продукции:

- переменные (условно-переменные);

- постоянные.

Переменные:

- непосредственно связаны с производством продукции;

- их сумма меняется пропорционально изменению объема продукции;

- их уровень ( ) остается неизменным.

Постоянные:

- затраты, связанные с процессом обслуживания производства и управления предприятием;

- их величина не зависит от объема продукции и изменяются под влиянием других факторов;

- уровень этих затрат ( ) с изменением объема продукции – изменяется.

ТУТ КАКИЕ-ТО ГРАФИКИ 4 ШТУКИ ОПЯТЬ РИСУЙТЕ САМИ ЕСЛИ ВАМ НАДО!

Нужно уметь разграничивать понятия: затраты на производство продукции и себестоимость.

Затраты на производство – первичное потребление ресурсов, связанное с осуществлением производственной деятельности.

Эти 2 показателя не совпадают не по величине, не по моменту определения, не по времени осуществления.

Анализ обобщающих показателей затрат.

Рекомендуется начать с изучения величины и динамики количественных показателей, отражающих величину и структуру затрат по экономическим элементам.

Это позволяет получить представление о том, как в динамике меняется величина отдельных элементов затрат и получить представление об изменении в структуре затрат по экономическим элементам.

Если в динамике во времени происходит существенное увеличение затрат на производство, то это может быть связано: с ростом производства, у удорожанием услуг, необходимых для осуществления производства.

Если происходят определенные изменения в структуре затрат, то это может быть связано : со структурными сдвигами в составе продукции (они отражаются на материалоемкости и трудоемкости).

Второй шаг анализа – расчет и изучение качественных обобщающих показателей затрат:

-

Изучение этого показателя позволяет охарактеризовать динамику рентабельности продукции. Положительный вывод делают, если результат больше 1.

-

Позволяет характеризовать эффективность ценовой политики предприятия. Если результаты ≥1, то политика эффективна, рост цен не отстает.

-

Показывает сколько затрат осуществлено на 1 рубль продукции. Показатель должен быть меньше 1 (меньше рубля).

Отсюда можно рассчитать рентабельность производства (продаж):

Для анализа затрат используется:

1) ; 2) , где: с – себестоимость; р – цена; q – количество; v – удельные переменные затраты на производство продукции

Факторная блок-схема анализа затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции	Себестоимость продукции	Сумма переменных затрат	- объем продукции; - структура продукции; - цены и тарифы на ресурсы и услуги.
		Сумма постоянных затрат	- объем потребляемых услуг; - цены и тарифы на услуги; - проценты за кредиты и ставки налогов.
	Стоимость продукции	Объем продукции	- объем производственных мощностей; - качество продукции; - платежеспособность покупателей; - уровень конкуренции на рынке.
		Структура продукции	- структура производственной мощности; - структуры спроса на рынке.
		Цены на продукцию	- уровень конкуренции на рынке; - платежеспособность покупателей.

Т.к. управление затратами должно приводить к минимизации данного показателя, то результаты его анализа должны выявить резервы возможного уменьшения данного показателя в будущем.

Резервы:

- экономия на постоянных затратах;

- экономия на переменных затратах (за счет совершенствования техники, внедрения программных технологий и совершенствования организации труда и управления в целом );

- улучшение структуры продукции с позиций менее затратоёмкой, но более рентабельной.

Методы факторного анализа себестоимости.

Группы факторов, влияющих на изменение себестоимости:

Внешние:

- инфляция;

- природно-климатические условия;

- стабильность хозяйственных связей;

- цены на ресурсы и услуги.

Внутренние:

- состояние материально-технической базы;

- организационные факторы;

- объем и структура продукции;

- другие;

- политика управления затратами.

Среди внутренних факторов часть признаков реализации такой политики является выработка учетной политики на предприятии. Так, более равномерному распределению затрат по периодам и минимизации себестоимости продукции могут способствовать следующие элементы учетной политики:

- создание резервов на очередные отпуска и на ремонт ОС, осуществляющийся неравномерно;

- амортизация (существует несколько методов её начисления).

Методы анализа затрат.

Если в качестве объекта анализа выступают затраты на производство и реализацию продукции в изучаемом периоде, то при оценке роли отдельных групп затрат, отражающихся на счетах 20, 25, 26 и 44 следует опираться на такую взаимосвязь:

1. Полная себестоимость реализованной продукции может быть представлена как сумма производственной себестоимости продукции + управленческие расходы (26) + расходы на продажу (44).

2. Производственная себестоимость продукции определяется как сумма цеховой себестоимости, включающей основные и накладные расходы + общепринятые расходы, учитываемые на 25 счете.

Если объект внимания – себестоимость выпуска продукции, то в этом случае для анализа взаимосвязи стоимости выпуска с затратами на производство используется модель: ; где: РПР – резервы предстоящих расходов; РБП – расходы будущих периодов; НЗП – незавершенное производство.

РБП (97) – расходы, которые произведены в отчетном периоде, но не относятся к будущим периодам (расходы на освоение новых производств/видов продукции, суммы арендной платы за последующие периода, расходы по неравномерно осуществляемому ремонту ОС). Списание этих расходов на затраты осуществляется по мере наступления соответствующего периода.

РПР (96) – суммы, которые зарезервированы в целях равномерного включения соответствующих расходов и платежей, либо в затратах на производство, либо в расходах на продажу (резерв: на оплату очередных отпусков, на выплаты за выслугу лет, на предстоящий крупный ремонт ОС и т.д.). Их начисление осуществляется за счет счетов затрат (Дт…Кт96), а использование списывается с 96). Остатки резерва сторнируются.

При оценке взаимосвязи Свп и ЗП надо учитывать:

- прямая связь с Свп у ∆ЗП и ∆РПР;

- обратная связь с Свп у ∆НЗП и ∆РБП.

Остатки незавершенного производства	Стоимость расходов на продукцию, незавершенную производством	Сальдо счета 20	Стоимость затрат на НЗП включают в стоимость ГП по мере завершения производства
Резервы предстоящих расходов	Сумма расходов, зарезервированных в целях дальнейшего включения в затраты на производство и реализацию	Счет 96	Т.к. эти резервы формируются за счет затрат на производство, то в стоимость ГП включаются суммы реально осуществленных расходов
Расходы будущих периодов	Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим	Счет 97	Эти расходы списываются на счета затрат только в суммах, относящихся к данному периоду.

При проведении внутреннего анализа важно установить влияние на стоимость такие факторов, как изменение физического объема продукции, изменение структуры и стоимости единицы продукции, изменение цен и тарифов по элементам затрат.

Для количественной оценки влияния этих факторов необходимо располагать дополнительными сведениями: об изменении цен на продукцию и об изменении цен и тарифов по элементам и статьям затрат.

Использование этих дополнительных сведений позволяет получить ответ на ? о том, как изменяется физический объем продукции.

; ;

Алгоритм расчета:

1. Корректировка себестоимости базового периода на изменение объема продукции:

2. Пересчет себестоимости отчетного года в базовые цены:

3. Общее изменение себестоимости:

В том числе за счет изменения:

1. физический объем продукции ( ): ;

2. цен и тарифов по элементам затрат( ): ;

3. ( ):

Анализ себестоимости по экономическим элементам.

Выполняется для решения внутренних управленческих задач, а для этого необходимо получить более полное представление о причинах и изменениях не только всей себестоимости, но и по элементам и статьям затрат.

Главными объектами в этом случае являются:

- основные затраты, к которым относят прямые материальные затраты и прямые трудовые затраты;

- накладные расходы: общепроизводственные расходы (25), общехозяйственные расходы (26), расходы на продажу продукции.

Анализ прямых материальных затрат.

Анализ целесообразно начинать с расчета и изучения таких показателей, как Мот и Мём. Использование этих показателей позволяет в процессе анализа измерить и количественно оценить влияние на материальные затраты таких факторов, как:

- изменение объема продукции;

- изменение структурных сдвигов в составе продукции;

- изменение цен на материальные ресурсы.

Для оценки влияния этих факторов необходимо: данные о себестоимости продукции и материальных затрат в отчетном периоде пересчитать в базовые цены. Это позволит исчислить Мём и определить влияние каждого из этих факторов следующим образом:

А) , тогда:

- влияние объема продукции определяется: путем умножения Мём на величину изменения физического объема продукции;

- влияние структурных сдвигов определяется: умножением разницы между на физический объем продукции отчетного периода;

- влияние цен на материалы: сальдовый метод: определение разницы между общим изменением МЗ и суммы влияния 2-х предыдущих факторов.

Итоги этого этапа анализа позволяют определить приоритеты по направлениям дальнейшего анализа в сторону его углубления.

Т.к. в этом случае в качестве объекта анализа могут быть приняты прямые МЗ на производство конкретной продукции. В этом случае на величину таких МЗ влияют следующие факторы:

Б) , где: m – удельный расход материала на единицу продукции; p – цена за единицу продукции; q – количество.

На удельный расход материалов влияют:

- качество исходного сырья;

- рецептура;

- состояние техники и технологии;

- организация труда и производства.

На цену влияют:

- качество сырья;

- рыночная ситуация/конъюнктура;

- влияние транспортно-заготовительных расходов;

На количество продукции влияют:

- спрос на продукцию;

- качество и структура поставленного сырья.

ТУТ ТСРАННЫЕ ФОРМУЛЫ НЕ ПОЙМИ К ЧЕМУ ОТНОСЯТСЯ!!!!!!!!!!!!!!

Очень важным объектом анализа является удельный расход материала на единицу продукции. Он зависит как от состояния техники и технологии, так и от профессионализма рабочих. Поэтому для углубления выводов целесообразно изучить причины возникновения и увеличения в динамике потерь от брака и отходов материала. Т.к. во многих отраслях отходы материалов предусмотрены технологией, то основной объект внимания – сверхнормативные отходы (превышают лимиты, предусмотренные технологией). Анализ должен завершаться обобщением резервов экономии материальных затрат. Они могут быть скрыты:

1.в системе взаимоотношений с поставщиками материалов (своевременность поставок, полнота, качество материалов);

2.устранение недостатков в организации производственного процесса (страховой запас материалов);

3.разработка системы мер по наиболее полному использования материалов производствам(своевременное выявление и исправление брака, использование вторичных материалов и отходов).

Анализ оплаты труда.

Проводить этот анализ надо при расположении сведениями:

• В какие статьи себестоимости входят составной частью расходы на ОТР.

• Аналитик должен знать какая система (тарифная и бестарифная) и формы (сдельная и повременная) оплаты труда на предприятии.

• Где и какую информацию собрать.

- отчетность бухгалтерская;

- данные хозяйственного учета (в кадровой службе, данные табельного учета);

- первичная информация: нужна при анализе ОТР либо на производство конкретного вида продукции, либо при анализе конкретного подразделения предприятия.

- внеучетные данные (сведения госкомстата о показателях данного вопроса, данные публикации, ревизий, аудиторских проверок).

Мы обязаны принимать во внимание что может влиять на величину расходов на оплату труда:

- инфляция (увеличение ставок и окладов);

- отраслевая и производственная специфика деятельности (выплаты компенсационного характера);

- организация труда (оплата простоев, изменение ставок и окладов в связи с повышением профмастерства, экономия расходов из-за сокращения численности и т.д.);

- порядок стимулирования труда;

- объем и структура продукции (зарплата рабочих-сдельщиков) и др.

Факторные модели для анализа расходов на ОТ:

- ; ФЗП – фонд заработной платы, З – средняя заработная плата работника; Для анализа: а)ОТ в целом по предприятию; б)ОТР повременных работников.

- ; ФЗПсд – сдельщики (объем и качество работы), q – количество произведенной продукции 1м рабочим, t – трудоемкость единицы q, r – расценок по ОТР за единицу трудоемкости.

-

Анализ расходов на ОТР предполагает количественную оценку влияния на эти расходы следующих факторов: инфляции, физического объема продукции, структурных сдвигов в составе продукции.

Методика аналогична:.

Особый объект внимания – непроизводительные выплаты в состояние расходов по ОТР (оплата простоев не по вине рабочего, выполнение операций не по технологии, когда замена материалов; выплата межразрядной разницы, работы по исправлению брака без виновника).

Конец анализа обобщения резервов более национального использования средств по ОТР:

- улучшение состояния техники и технологии, следовательно, уменьшение брака;

- увеличение квалификации работников, следовательно, увеличение производительности труда, следовательно, уменьшение потребности в работниках;

- улучшение условий и организации труда, следовательно, уменьшение компенсационных выплат.

Анализ накладных расходов.

Связаны с процессом обслуживания производства и управления предприятием. Расходы, связанные с созданием условий для производства и реализации продукции, а также управлением всем предприятием (накладные):

- общепроизводственные (25) – полупеременные;

- общехозяйственные (26) – постоянные;

- расходы на продажу (44) – полупеременные;

Особенности накладных расходов:

- носят комплексный характер (есть множество статей);

- могут распределяться на себестоимость конкретного вида продукции пропорционально выбранной базе;

- по отношению к объему продукции: переменные и постоянные.

Виды общепроизводственных расходов:

- содержание аппарата управления и прочего персонала цехов;

- на содержание и эксплуатацию оборудования;

- амортизация ОС производственных подразделений;

- расходы на содержание и ремонт ОС производственных подразделений.

Этапы анализа накладных расходов:

1.изучение отклонений фактических затрат от плановых (нормативных);

2.изучение динамики затрат по общей сумме и по статьям;

3.изучение качественных характеристик затрат:

- удельные вес каждой группы затрат в полной себестоимости (25,26,44 сч.);

- по структуре/по составу статей;

- в расчете на рубль продукции (реализованной);

Результаты по этому этапу дают возможность сделать первые выводы об эффективности управления этими затратами.

4.выявление причин увеличения расходов. По каждой статье расходов выявляют свои специфические причины:

- з/п управленцев изменяется из-за изменения их численности и изменения ставок ОТР;

- расходы на содержание ОС изменяются из-за стоимости ОС, норм амортизации, норм потребления ресурсов, связанных с использованием ОС.

- уплата налогов изменяется из-за налоговых ставок и налоговой базы.

5. обобщение и оценка резервов экономии и разработка предложений по их реализации.