Тема 1. Теоретические основы эа.
Понятие экономического анализа и его связь с другими науками.
ЭА – сто способ исследования экономических процессов, явлений и показателей, складывающихся под воздействием экономических законов, а также внешних и внутренних условий (факторов) функционирования объекта исследования.
Предметом экономического анализа является причинно-следственные связи, которые возникают в процессе деятельности организации и влияют на процесс и результаты.
Главные вопросы, на которые отвечает анализ:
- что произошло? – это лишь начало анализа;
- о чем могут свидетельствовать выявленные изменения;
- какие причины вызвали эти изменения;
- в какой мере повлияли те или иные причины на изучаемые явления и показатели (факторный анализ);
- как устранить (уменьшить) негативное влияние отдельных причин.
Связь анализа с другими науками:
Экономическая теория |
Экономика организаций |
Математика |
Статистика |
Менеджмент |
Маркетинг |
Б/у |
Финансы |
Место анализа в системе управления .
Анализ – одна из функций управления и связующее звено между ними.
Анализ – один из элементов управляющей подсистемы.
Анализ – источник информации для принятия решений.
Обязательной предпосылкой разработки планов, программ развития является проведение анализа деятельности. Это позволяет наиболее точно определить как отразятся различные факторы на реализации перспективных задач развития. В этом случае итоги анализа за предшествующие периоды дают возможность выявить:
- тенденции и закономерности развития;
- установить причины изменения;
- это дает возможность оценить устойчивость и жизнеспособность предприятия;
- оценить риски предпринимательской деятельности.
При разработке бизнес-плана и в процессе контроля за его реализацией анализ призван решать следующие основные задачи:
- обоснование контрольных показателей, предусматриваемых в плане;
- определение допустимых отклонений, предусмотренных в планах, оценка возникающих отклонений в ходе выполнения планов;
- анализ причин существующих отклонений;
- разработка мер по ликвидации (или минимизации) негативных отклонений.
Роль анализа в обосновании бизнес-плана:
Разделы бизнес-плана |
Задачи анализа |
Резюме |
Анализ и оценка объема продаж, затрат, прибыли |
План маркетинга |
Анализ товаров конкурентов, их стратегии, цен, рыночной конъюнктуры, внешних и внутренних факторов, сильных и слабых сторон предприятия |
План производства |
Оценка производственного потенциала, анализ производственных ресурсов, обязательный анализ трудовых ресурсов, обеспеченности сырьем, анализ использования производственного оборудования, себестоимости и затрат на производство |
Оценка рисков и страхование |
Анализ рисков по источникам и причинам, инвестиционный анализ, оценка сроков окупаемости вложений |
Финансовый план |
Анализ источников финансирования, движение денежных средств, доходов, безубыточности, платежеспособности |
Субъекты анализа и пользователи его результатов.
Объекты анализа:
- деятельность предприятия или его отдельных подразделений;
- производственные ресурсы;
- результаты деятельности;
- активы и источники финансирования деятельности;
- финансовое состояние;
- деловая активности и другие.
Субъекты – лица, осуществляющие проведение анализа: внешние и внутренние.
Пользователи – лица, использующие итоги анализа для своих целей: внешние и внутренние.
У различных групп пользователей интересы по объектам анализа могут в определенной мере совпадать, но и различаться.
Главными объектами влияния коммерческих банков является платежеспособность данной организации и ликвидность её активов.
Главными объектами внимания инвесторов является прибыль и рентабельность деятельности, оборачиваемость активов, оценка функций устойчивости.
Основными объектами внимания поставщиков ресурсов является платежеспособность, а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.
Объектом внимания может быть целевое использование бюджетного финансирования. Если это унитарное предприятие: эффективность распределения и использования источников финансирования.
СМИ, собственники – пользователи.
Если собственник – работник, его интересует прибыль, эффективность производственной программы. От этого зависит оплата труда, премий, размер и возможность получения материальной помощи.
Виды анализа:
Классификационный признак |
Виды анализа |
Доступность к информации |
Внешний и внутренний. Внешний опирается на открытую информацию (отчетность). Носит укрупненный характер. Внутренний анализ опирается не только на отчетность. Итоги внешнего анализа носят открытый характер, а итоги внутреннего конфиденциальный. |
Исторический аспект |
Ретроспективный (анализ на квартал, за прошлый год), перспективный (прогнозный) – попытка заглянуть в будущее. |
Глубина выявленных резервов |
Внутрихозяйственный и межхозяйственный. Межхозяйственный анализ дает возможность глубже изыскать резервы. |
Полнота охвата объектов анализа |
Локальный (тематический) – анализ производительности труда, анализ эффективности использования производственного оборудования. Комплексный – всестороннее изучение деятельности, более трудоемкий анализ. |
Отношение к хозяйственному учету |
Управленческий и финансовый. |
Управленческий анализ ориентирован на интересы руководства предприятия или организации. Для его проведения привлекается внутренняя информация. Итоги этого анализа носят закрытый характер.
Внутрипроизводственный анализ дает возможность в ходе его проведения установить конкретный причины и факторы, вызывающие изменения в анализируемых показателях. И объектами этого анализа являются:
- организационно-технологический уровень производства (состояние техники, технологии, организации производства, труда и управления предприятием);
- состояние и использование производственных ресурсов (ОПФ, материалы, труд);
- объем производства и реализации продукции;
- затраты предприятия в целом и себестоимость продукции.
Финансовый анализ позволяет характеризовать и оценивать финансовые результаты деятельности, а также финансовое состояние организации. Делится на внешний и внутренний.
Внешний финансовый анализ основывается не только на данных публичной отчетности и его результаты ориентированы на интересы внешних пользователей анализа. Поскольку отчетность содержит обобщенные сведения об основных показателях деятельности, то итоги внешнего финансового анализа дают укрупненную оценку и финансовых результатов, и финансового состояния. Кроме того, внешний финансовый анализ имеет множество субъектов анализа, множество пользователей, следовательно разнообразие целей анализа, открытость результатов.
Внутренний финансовый анализ – составная часть управленческого анализа, в качестве информации при его проведении используется не только отчетность, но и данные бухучета, нормативные сведения, плановые данные, другая внеучетная информация. Проведение этого вида анализа ориентировано на интересы внутренних пользователей.
Объекты финансового анализа:
- финансовые результаты деятельности;
- безубыточность;
- финансовые ресурсы (пассивы);
- экономические ресурсы (активы);
- финансовая устойчивость;
- платежеспособность;
- деловая активность и рентабельность.
Типы связей, изучаемые в процессе анализа.
Приступая к экономическому анализу надо учитывать, что по характеру связей между изучаемыми объектами и причинами их изменения все методы можно подразделить на неформализованные и формализованные.
Неформализованные методы основаны на логических описаниях экономических процессов и явлений (деловы игры, методы мозгового штурма, метод экспертных оценок).
В этих случаях связи между изучаемыми явлениями носят скрытый характер, они не всегда поддаются количественной оценке. Для получения выводов в ходе использования таких методов применяются рабочие приемы, которые делятся на 2 группы:
- общенаучные (наблюдение, группировка, сравнение, построение графиков и т.д.);
- статистические (построение рядов динамики, расчет средних величин, индексов, расчет и оценка относительных величин).
Формализованные. Методы, опирающиеся на формализацию аналитических связей и зависимостей. В этих случаях при выборе того или иного конкретного метода учитывается характер или тип связей между изучаемыми явлениями, показателями и факторами или причинами их изменения.
2 типа связей:
- вероятностные (стохастические), когда каждому значению фактора (независимой переменной) может соответствовать множество значений изучаемого показателя (зависимой переменной). Методы: корреляционный, дисперсионный, имитационное моделирование. Имеет ограничение: наличие большого объема единиц наблюдения; относительная стабильность как внутренней, так и внешней среды предприятия. Тогда применение этих методов дает возможность осуществлять прогнозный анализ путем применения закономерностей.
- функциональные (детерминированные), когда каждому значению фактора соответствует строго определенное значение изучаемого показателя.
;
Т.е. при применении этой группы методов используется следующие виды факторных моделей:
-
аддитивные (балансовые):
-
мультипликативные:
-
кратные:
-
смешанные:
В практике при моделировании связей используются такие методы: расширение моделей (удлинение) или сокращение.
При расширении моделей осуществляется разукрупнение факторов, т.е. их разбиение на составные части.
Удлинение:
Сокращение:
Для того, чтобы проводить факторный анализ на основании выбранных моделей необходимо, во-первых, отобрать факторы, влияющие на изучаемый показатель, во-вторых, установить вид связей, функциональных зависимостей между изучаемыми показателями и факторами, в-третьих, с помощью определенных рабочих приемов измерить влияние каждого фактора на анализируемый показатель.
Рабочие приемы для изучения функциональных связей:
- способ цепных подстановок;
- индексный метод;
- интегральный метод;
- метод долевого участия и др.
Способ цепных подстановок.
Суть заключается в определении влияния факторов на анализируемый показатель путем расчета ряда промежуточных показателей на основе последовательной (по цепочке) замены базисных значений каждого фактора на их величину в анализируемом периоде.
Алгоритмы расчетов при анализе влияния факторов способом цепных подстановок:
Исходная факторная модель
При применении данного метода рекомендуется соблюдать следующие правила:
- все факторы факторной модели следует разделить на количественные и качественные;
- расчеты по оценке следует начинать с количественных, заканчивать качественными;
- если влияние конкретного фактора на данном этапе расчета еще не определялось, то его значение принимается на уровне базисно периода;
- если влияние конкретного фактора уже ранее исчислено, то в дальнейших расчетах его значение принимают на уровне анализируемого периода.
Влияние фактора «а»:
Влияние фактора «b»:
Влияние фактора «c»:
Данный способ рекомендуется применять во всех видах факторных моделях, но этот способ имеет ряд недостатков:
- громоздкость расчетов;
- необходимость строгого соблюдения последовательности расчетов;
- месть каждого фактора в фактической модели должно соответствовать его роли в формировании показателя.
Алгоритм расчетов при анализе влияния факторов способом абсолютных разниц.
Этот способ позволяет без промежуточных расчетов сразу получать количественную оценку каждого фактора на показатель
Данный способ правильнее всего применяется в аддитивных и мультипликативных моделях. Плюс в устранении громоздкости расчетов, но применение этого способа требует учета тех условий, которые касаются способа цепных подстановок. Факторы делятся на количественные и качественные, расчет начинается с количественных и соблюдать последовательность расчетов.
Алгоритм:
- исходная факторная модель:
-
общее изменение изучаемого показателя:
-
влияние фактора «а»:
-
влияние фактора «b»:
-
влияние фактора «c»:
Индексное моделирование связей.
Позволяет установить взаимосвязь анализируемых показателей и влияющих на них факторов в динамике (через соотношение темпов роста):
-
-
Понятие факторов и резервов в ЭА.
Факторы – причины, оказывающие влияние на изучаемые явления и показатели (в процессе анализа).
Резервы – выявленные в процессе, но нереализованные по разным причинам возможности количественного и качественного улучшения показателей и повышения эффективности деятельности.
Знание существа факторов, влияющих на существо явления позволяет целенаправленно управлять хозяйственными процессами. Поскольку на практике наблюдается огромное число факторов, оказывающих то или иное влияние, то в целях ЭА их принято объединять в однородные группы (агрегировать) исходя из определенных принципов агрегирования, т.е. выделять важнейшие признаки. Такое деление кладется в основу классификации факторов.
Классификационные группы факторов:
По степени управляемости:
- объективные (внешние, т.е. не зависящие от воли и желания менеджеров);
- субъективные (внутренние, т.е. зависящие от усилий менеджера).
По характеру воздействия:
- экстенсивные (за счет количества, времени эксплуатации);
- интенсивные (эффективность использования каждой единицы ресурсов);
По иерархической взаимосвязи: факторы 1-го порядка, 2-го, n-го.
По степени значимости: основные и неосновные (второстепенные).
Др.
Результаты анализа влияния факторов позволяют выявить и обобщить резервы. Классификационные признаки совпадает с признаками по факторам.
Классификационные группы резервов:
По источнику образования: внешние и внутренние;
По характеру воздействия: экстенсивные и интенсивные;
По возможности выявления: явные и скрытые (могут быть выявлены лишь по итогам углубленного анализа);
По времени мобилизации: текущие и перспективные (реконструкция);
По факторам производства: средства труда, предметы труда, живой труд.
Др.
На практике идеально работающих хозяйствующих субъектов не существует, т.е. как бы хорошо не было поставлено производство можно изыскать возможные пути улучшения.
Важной предпосылкой выявления резервов является проведение ЭА с той или иной степенью глубины.
Методика ЭА.
Представляет собой набор рекомендаций по организации и проведению аналитической работы.
Элементы методики ЭА:
- целевой;
- организационный;
- информационный;
- расчетно-аналитический;
- результирующий.
Целевой элемент: определение цели, объектов и задач анализа.
Организационный: способы получения информации, где и как её получить, какие показатели потребуются для этого, какие методы анализа этих показателей могут использоваться, процедуры анализа и последовательность их проведения, распределение обязанностей среди испольнителей анализа, определение сроков его проведения и механизма доведения результатов анализа до пользователей.
Информационный: сбор сведений для решения задач анализа, их систематизация.
Расчетно-аналитический: предварительная обработка информации, проведение анализа согласно выбранным методикам.
Результирующий: обобщение итогов анализа, выявление резервов, направленных на улучшение деятельности, разработка мероприятий, направленных на реализацию этих резервов, оформляются итоги либо в описательной форме, либо в бестекстовой форме. Описательная форма отчета включает в себя весь процесс и результаты анализа (плюс графики, схемы). Бестекстовая форма – это набор аналитических бестекстовых таблиц – для тех специалистов, которые способны разобраться.