3. Регулирование аудиторской деятельности в рф ( уровни регулирования аудиторской деятельности, основные положения Закона 307,совет по аудиторской деятельности, сро аудиторов)

4. Обязательный и инициативный аудит. Лица, имеющие право инициировать проверку. Цели и задачи инициативного аудита. ( определяются по согласованию сторон в договоре.

Аудит бывает обязательным и инициативным.

Обязательный аудит (ст.5 ФЗ №307) – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности организации или индивидуального предпринимателя. обязательный аудит проводится в случае:

1. Если организация имеет форму ОАО.

2. Если ценные бумаги котируются на фондовых биржах.

3. Если организация является кредитной организацией, страховой организацией и т.д.

4. Если объем выручки за предшествующий год превышает 400 млн.руб. или сумма активов превышает 60 млн.руб. и т.д.

При проведении обязательного аудита перед аудитором стоит единственная цель: формирование и последующее выражение мнения об аудировании бух отчетности. В процессе этого аудитор решает и промежуточные задачи:

• Определение соответствия дел законодательству.

• Проверка платеже расчетных документов.

• Налоговые расчеты и т.д.

Обязательный аудит финансовой отчетности организации, чьи ценные бумаги допущены на торги фондовых бирж могут проводиться только аудиторскими организациями. Индивидуальный аудитор проводить эту проверку не может.

Инициативный аудит проводится в любое время и в тех объемах, которые определяются договором с аудированной организацией. Любой экономический субъект вправе пригласить аудиторов.

В ОАО, ЗАО, ООО независимого аудитора утверждает собрание акционеров, учредителей.

Лица, имеющие право инициировать проверку:

1. Если в ОАО – собрание акционеров, совет директоров и акционеры владеющие не менее 10% от всех акций (ст.205 ФЗ №208 «об акционерных обществах»).

2. Если ООО – по требованию любого участника, выбранным им аудитором (ФЗ №14 «об ООО»).

3. Государственные и муниципальные унитарные предприятия – орган осуществляющий полномочия собственника (ФЗ №161 «о государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Инициативный аудит обычно проводится в случаях:

1. Купля-продажа бизнеса или его части.

2. Смена высших руководителей.

3. Требование инвестора.

4. Подготовка к проверке государственных органов.

5. Смера фин директора и главбуха.

Цели и задачи инициативного аудита определяются сторонами и закрепляются в договоре и расходы на проведение такой проверки должен нести инициатор, за исключением случаев, когда собрание общества решает их включить в затраты организации.

5. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиту услуги.(обзорная проверка, согласованные процедуры, компиляция финансовой информации)-см. Стандарты.

Частота аудиторских проверок.

По частоте выделяют первоначальный и повторяющийся аудит.

Этот признак классификации рассматривается с позиции аудиторской организации.

Первоначальный аудит – аудит, который аудиторская организации проводит впервые у аудируемого лица.

Повторяющийся аудит – проводился ранее.

Внешний и внутренний аудит.

В соответствии с делением бухгалтерии на внешнюю и внутреннюю, аудит так же подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, с целью объективной оценки положения дел.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке организации в интересах ее руководителя. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие в этой фирме.

Если внутренний аудит – это организованное на предприятии в интересах ее собственников, система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бух учета, то внешний аудит – предпринимательская деятельность по проверке аудированного лица.

Фактор	Внешний аудит	Внутренний аудит
Регулирование.	Государство регулирует.	Орган управления
Статус того кто проверяет.	Независимый.	Состоит в структуре управления.
Цель.	Формирование мнения о достоверности отчетности	Эффективность функционирования системы внутреннего контроля
Оплата.	По договору услуг.	Зарплата.
Отчетность.	Это аудиторское заключение, прилагается к финансовой отчетности.	Отчетность перед руководством
Обязанности.	Зафиксированы в законодательных НПА и проводя внешний аудит, аудитор определяет качество работы внутреннего аудита и степень возможного доверия к информации.

Порядок осуществления сопутствующих услуг установлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

1. Стандарт №33 «обзорная проверка финансовой отчетности». Это совокупность определенных правил, процедур, которые необходимо провести для достижения уверенности, что финансовая отчетность не содержит существенных расхождений. Цель обзорной проверки: выявление обстоятельств, искажающих это достоверное представление отчетности. В ходе проведения обзорной проверки обнаружение возможных существенных расхождений менее вероятно по сравнению с аудитом. Результат обзорной проверки оформляется в форме заключения.

2. Стандарт №30 «выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». Они касаются отдельных показателей финансовой информации. Такими показателями часто выступают: дебиторская, кредиторская задолженность, объем реализации, прибыль и т.д. Такие процедуры могут быть проведены в отношении только одной из форм отчетности. Исполнитель не выражает мнения о достоверности финансовой информации, он только составляет отчет по выполненным процедурам. Заказчики указанных процедур сами дают оценку фактам.

3. Стандарт №31 «компиляция финансовой информации». С лат. Компиляция – сложение, объединение – сбор и анализ информации, предоставление ее в удобном виде. На скомпилированной финансовой информации должна быть надпись «без проведения аудита».

6. Внутренний аудит и внутренний контроль. ( с 2013 г. обязательна система организации внутреннего контроля, согласно 402 ФЗ.) см. стандарт № 8 , стандарт №29. «Понимание деятельности аудируемого……»Приложение2-элементы системы внутреннего контроля.

Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Если его бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) – это подверженность остатка средств на счетах бух учета или какой-то группы однотипных операций искажению, которое может быть существенным (по отдельности или вместе), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.