16. Амортизация нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время , и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

• линейным;

• списания стоимости пропорционально объему продукции;

• уменьшаемого остатка.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Причем в течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается , кроме случаев консервации организации. До 2001 года данная норма не применялась.

Если срок службы актива определить не представляется возможным (например, изобретение), то он принимается равным 20 годам (но не более срока действия предприятия). При этом ежегодная норма амортизации составит 100/20 = 5%.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия как расходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты.

17. Учет материально-производственных запасов.

Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов (МПЗ)

К МПЗ относят активы, которые служат менее 1 года.

В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:

   1. Материалы    2. Инвентарь и хозяйственные принадлежности    3. Годовая продукция    4. Товары

Основные задачи учета МПЗ:

    * Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей     * Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей     * Контроль за сохранностью материальных ценностей     * Систематический контроль за выявлением лишних и неиспользуемых материалов, их продажей     * Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов

Оценка производственных запасов (ПЗ)

Для правильной организации учета МПЗ разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, топлива, запасов и др. каждому наименованию присваивают номенклатурный номер.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

    * Таможенные пошлины;     * Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;     * Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;     * Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в УК, определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями организации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материалов рассчитывается на конец месяца.

Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть покупные (договорные) цены.

В случае использования в текущем счете покупных цен по окончании месяца рассчитывается сумма и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

Организация может выбрать один из методов оценки материалов, списываемых на производство:

   1. По средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждой группе запасов.    2. По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на предприятие по принципу: "первая партия на приход - первая в расход"

В налоговом учете стоимость МПЗ складывается так же, как и в бухгалтерском учете, из фактических затрат организации на их приобретение.

Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции  и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их.

Документальное оформление движения материалов

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление документов на склад оформляют следующими документами:

    * Приходный ордер (соответствие фактического количества материалов документальным данным поставщика). Составляется в 1 экз.;     * Акт о приемке материалов. Применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется в 2 экз.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют "товарно-транспортную накладную", которую выписывает грузоотправитель в 4 экз.

Поступление на склад отходов производства, а так же внутреннее перемещение материалов оформляют накладной, которую выписывают в 2 экз. цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают товары в организациях розничной торговли и др. документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), которую прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют документами:

    * Лимитно-заработная карта;     * Требование-накладная на отпуск материалов.

Учет производственных запасов на складе

Порядок учета МПЗ на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существует 3 метода:

   1. Количественно-суммовой;    2. С помощью отчетов материально ответственных лиц;    3. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее рациональный - оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в "Карточках учета материалов". В карточке регистрируется расход материала, выводится остаток.

По состоянию на 1 число месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в "Ведомость учета остатков материалов".

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Работник бухгалтерии проверяет правильность записей кладовщика в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Синтетический учет материалов

 Ведут на счете "Материалы". Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки МПЗ и их приход записывают по дебету счета,  расход и отпуск - по кредиту счета по фактической себестоимости.

В дебет счета относят все затраты по их приобретению с кредита счетов по учету расчетов.

Методы учета заготовления материалов

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Ее формирование может осуществляться следующими способами:

    * Фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете "Материалы";     * С использованием счетов "Заготовление и приобретение материалов" и "Отклонение в стоимости материалов".

Если организация ведет учет 1 способом, то все данные о фактических расходах , понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета "Материалы".

Если учет ведется 2 способом, все затраты записываю по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Текущий учет движения материалов ведут по учетным ценам.

Учет транспортно-заготовительных расходов(ТЗР)

ТЗР входят в фактическую себестоимость материалов. К ним относят расходы на приобретение материалов, кроме их покупной стоимости.

Ежемесячно бухгалтерия определяет сумму ТЗР, представляющую собой разницу между фактической стоимостью материалов и стоимостью их по учетной цене.

Суммы ТЗР распределяются между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

ТЗР учитывают на том же счете, что и материалы, на отдельном субсчете.

Учет материалов в бухгалтерии

Существует несколько способов.

Сортовой способ. На каждый вид и сорт материалов бухгалтерия открывает карточки количественно-суммового учета, в которых фиксируются операции поступления и расхода материалов по количеству и сумме. Аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляют оборотные ведомости аналитического  учета, открываемые по материально ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

Способ учета по номенклатурным номерам. Первичные документы по приходу и расходу материалов поступают в бухгалтерию, где их группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материала и записывают в оборотные ведомости в натуральном и денежном выражении по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский. При этом методе не реже 1 раза/неделю работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Учет поступления материалов и расчет с поставщиками

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок организациями-поставщиками или на основе договоров.

Поставщики одновременно с отгрузкой выписывают покупателю расчетные документы , товарно-транспортную накладную и др.  В отделе маркетинга покупателя документы проверяются на правильность заполнения, соответствие договорам, регистрируют в "Журнале учета поступающих грузов", акцептируют их.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанции и товарные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материала. С этого момента у бухгалтерии организации возникают расчеты с поставщиками. Учет расчетов ведут на счете  "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. Это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Журнал - ордер №6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

Порядок учета неотфактурованных поставок

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая акт о приемке материалов, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности. Регистрация производится в конце месяца, когда возможность получения платежного документа в этом месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат по мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце, они акцептируются организацией, оплачиваются банком и регистрируются в бухгалтерии в журнале-ордере №6. Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Инвентаризация МПЗ

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию МПЗ:

    * Не менее 1 раза/год по состоянию на 1 октября отчетного года , с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;     * При смене материально-ответственных лиц;     * При стихийных бедствиях и др. ЧС;     * При выявлении фактов порчи, злоупотребления и хищения имущества;     * При реорганизации/ликвидации организации;     * При преобразовании гос/муниципального унитарного предприятия.

Основная цель - выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация осуществляется инвентаризационной комиссией, которая в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материала и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись.

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.