Тема 20. Відповідальність за ухилення від сплати податків

1. Поняття «ухилення від податків». Фактори та можливості ухилення. Методи ухилення. Податкова оптимізація.

2. Перекладання податків.

3. Подвійне оподаткування в міжнародному бізнесі.

4. Відповідальність за ухилення від сплати податків.

Поняття «ухилення від податків»

Ухилення від сплати податків є формою зменшення податкових зобов’язань, при якій платник податків умисно або необережно уникає сплати податків або зменшує розмір своїх податкових зобов'язань з порушенням чинного законодавства.

В даному випадку, зниження податкових зобов'язань, а так само повне ухилення від податкових зобов'язань представляється у вигляді здійснення платником податків податкових правопорушень, а саме, порушення податкового законодавства. Будь-яка дія платника податків досконала, а з метою ухилення від сплати податків, є протизаконною. В даному випадку, головна відмінність ухилення сплати податків від податкової оптимізації полягає у виборі шляху досягнення платником податків зниження податкового зобов'язання.

Незаконне зменшення податків - ухилення, спричиняє негативні наслідки як для економіки держави, так і для держави вцілому. При цьому державний бюджет недоотримує кошти, що належать йому, і отже, йому доводиться обмежувати себе у витратах. Наслідком цього є призупинення реалізації деяких державних програм, невиплата заробітної плати працівникам бюджетної сфери і так далі, аж до процедури скорочення бюджету. Крім того, ухилення від сплати податків може мати серйозні економічні наслідки у вигляді порушення  законів конкуренції. Два однакові підприємства, що займаються, наприклад, виробництвом певних товарів, знаходитимуться в нерівних умовах у разі ухилення одного з них від сплати податків.

Тому, зараз припинення спроб "творчої несплати податків" зведено в ранг державної податкової політики і є основним напрямом діяльності багатьох державних органів (наприклад, податкової міліції), а також головною метою поточної податкової нормотворчості.

Зниження або ухилення від сплати податків здійснюється за рахунок:

- зниження або приховування об'єкту оподаткування (доходу, прибутку і так далі);

- порушення правил ведення бухгалтерського і податкового обліку;

- надання недостовірних даних;

- несвоєчасне надання або ненадання необхідних документів;

- неправомірне використання податкових пільг.

Оскільки мова йде про протизаконні дії платника податків, то відповідно за здійснення таких дій відповідно до ст.111 податкового кодексу  України передбачена фінансова, адміністративна, та кримінальна  відповідальність.

Незважаючи на це, усі способи незаконного ухилення від сплати податків неоднакові.

Залежно від тяжкості порушення законодавства, можна виділити декілька видів:

Перекладання податків

Перекладання податків— це процес уникнення податкових зобов'язань шляхом переміщення їх з платника на носія. Різні по­датки перекладаються по-різному. Найбільше піддаються процесу перекладання непрямі податки, бо вони пов'язані з ціновим меха­нізмом. Але перекладання непрямих податків залежить від попиту, збуту та ціни на конкретні види товарів. Ця залежність досліджу­ється через показник еластичності попиту щодо ціни. Він розрахо­вується як співвідношення відносної зміни попиту до відносної зміни ціни за певний проміжок часу і може бути меншим одиниці (нееластичний попит), більше одиниці (еластичний попит) та дорі­внювати одиниці (жорстка або одинична еластичність попиту). За нееластичного попиту відносне збільшення ціни, обумовлене податком, не призводить до значного скорочення обсягів споживан­ня, а отже, продавець може повністю перенести податковий тягар на покупця. До товарів з нееластичним попитом відносять товари пер­шої необхідності, такі як сіль, сірники, мило, хліб тощо.

Існує також поняття перехресної еластичності попиту, тобто за­лежність цін на дану продукцію від цін на інші, аналогічні чи подібні товари. Якщо ціни на ці товари не змінюються, у той час як ціни даної продукції збільшуються, покупець починає споживати дешевші това­ри, а отже, перекласти податок у такому разі майже неможливо.

Важливе значення має також рівень монополізації виробницт­ва та збуту тих чи інших товарів. Якщо підприємець є абсолют­ним монополістом, це означає, що рівень цін на цю продукцію аж до введення податку був максимально високим, а отже, збільши­ти його без втрати обсягів споживання буде важко. Саме тому абсолютному монополісту вигідно не додавати до ціни суму всього податку або збільшувати її частково, а заплатити податок за рахунок власного прибутку, який і після додаткового оподат­кування залишиться достатньо високим. Це дасть можливість не втратити обсяги споживання монополізованого товару. У конкре­тному середовищі рівень цін більше відповідає рівню витрат, а тому перекласти податок за рахунок підвищення цін легше.

Перекладання прямих податків залежить від можливостей включення податкового зобов'язання в кінцеву ціну товарів.