7. Загальне поняття про господарські процеси як об’єкти бухгалтерського обліку. Процеси придбання, виробництва та реалізації

Об'єктами господарського обліку є майно організації, її зобов'язання і господарські операції, здійснювані в процесі фінансово-господарської діяльності. Об'єкти бухгалтерського обліку поділяються на три взаємопов'язані розділу: майно організації по складу і розміщення; майно організації за джерелами його утворення (власні і позикові зобов'язання); господарські операції та їх результати, одержувані в сферах постачання, виробництва та продажу (рис.1). Звідси предмет бухгалтерського обліку поділяється на три аналогічних розділи, кожен з яких включає в себе конкретні види майна. Зокрема, майно за складом і розміщення - необоротні та оборотні активи, майно за джерелами утворення (власні і позикові зобов'язання) - капітал і резерви, довгострокові зобов'язання, короткострокові зобов'язання; господарські операції (процеси) та їх результати - постачання, виробництво, продаж і фінансові результати. Господарські процеси як об'єкти бухгалтерського обліку складаються з процесів: придбання (заготівлі) матеріалів, засобів виробництва, найму робочої сили, виробництва і реалізації (продажу). У ході цих процесів відбувається зміна натуральної форми. При заготівлі грошові кошти перетворюються в матеріали і засоби виробництва. У процесі виробництва надійшли матеріали (предмет праці) з допомогою робочої сили та знарядь виробництва перетворюються в готову продукцію. Вона направляється для реалізації (продажу). У процесі цих актів готова продукція стає грошима, а гроші знову направляються на заготівлю матеріалів, придбання засобів виробництва, наймання робочої сили. Таким чином, відбувається постійний кругообіг коштів. У процесі кругообігу відбуваються численні операції або факти господарського життя. Всі факти повинні знаходити суцільне відображення на підставі документів у бухгалтерському обліку. "В результаті врахування процесів підготовки виробництва, при зіставленні планових, нормативних і звітних (фактичних) показників виявляється економія (перевитрата) ресурсів, а при обліку реалізації - фінансовий результат діяльності підприємства (прибуток або збиток)" [6, с.185]. Господарські засоби будь-якого підприємства можна вивчити по двох аспектах: з яких видів ці кошти складаються (склад майна), в якій сфері розміщені (виробництво, торгівля тощо) і під чиєю майновою відповідальністю вони знаходяться; другий аспект - за рахунок яких джерел це майно купувалося або сформувалося.

Процес виробництва являє собою комплекс операцій з видобутку і переробки сировини і матеріалів та перетворення їх у готову продукцію. У залежності від призначення продукції, що виготовляється виробнича діяльність підприємства поділяється на такі види: основне, допоміжне і обслуговуючі виробництва і господарства. У процесі виробництва для виготовлення продукції використовують робочу силу, засоби праці і предмети праці. Участь у процесі виробництва трьох основних моментів призводить до утворення у підприємства відповідних витрат. Ресурси, витрачені в процесі виробництва, у грошовій оцінці називаються витратами виробництва. Загальна сума всіх витрат підприємства становить собівартість продукції. Необхідно відзначити різницю понять "витрати" на виробництво продукції і "собівартість" продукції. У собівартість включається тільки частина витрат, інша їх частина відбивається як витрати незавершеного виробництва. Перелік витрат, що включаються до собівартості продукції, регулюється положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (затверджено Постановою Уряду РФ від 05.08.92 № 552 (зі змінами та доповненнями). Результатом процесу виробництва (витрат на виробництво) є випуск готової продукції, який в бухгалтерському обліку відображається в натуральному і грошовому вираженні. Отже, відобразити в обліку процес виробництва - значить відобразити його і як процес створення продуктів (готової продукції), і як процес виробничого споживання засобів виробництва і праці.

Продаж продукції (робіт, послуг) - завершальний етап кругообігу коштів у господарській діяльності підприємства. Виручка, отримана від продажу продукції, використовується підприємством для відновлення процесів постачання і виробництва, на накопичення, заохочення працівників підприємства та інші цілі. Процес продажу являє собою комплекс операцій зі збуту виробленої підприємством продукції покупцеві. Факт продажу означає, що вироблена ним продукція за асортиментом, якістю, термінами постачання і ціни відповідає ринковому попиту. Тільки після того, як продукція реалізована, підприємство може отримати відповідь на питання про те, зуміло воно на кошти, виручені від продажу продукції, не тільки покрити витрати на її виробництво і збут, а й отримати дохід у формі прибутку. Або, іншими словами, отримати відповідь на питання про те, який же фінансовий результат його основної виробничої діяльності. Звідси випливає, що на етапі продажу продукції (робіт, послуг) перед бухгалтерським обліком стоїть триєдине завдання: відобразити інформацію про обсяг продажу в цінах реалізації, обчислити фактичну повну собівартість проданої продукції, обчислити прибуток (збиток) від продажу. Рахунок 90 "Продажі" призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них.