2.3 Анализ проблем в организации управленческого учета в управление

Необходимость внедрения системы управленческого учета в государственных учреждениях обусловлена принятием Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов (далее – Программа ПЭБР) и Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. Реализация положений данных документов ведет к серьезным изменениям как в статусе государственных бюджетных учреждений, так и в практике взаимодействия этих учреждений с вышестоящими федеральными органами исполнительной власти.

В частности, Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ предусмотрен:

- перевод учреждений на программно-целевую основу путем внедрения механизма формирования государственных заданий для каждого учреждения и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности для бюджетных и автономных учреждений;

- совершенствование механизмов финансового обеспечения деятельности бюджетных и автономных учреждений с расширением объема их прав в рамках выполнения государственного задания и реализации плана финансово-хозяйственной деятельности;

- расширение прав бюджетных и автономных учреждений по распоряжению находящимся у них на праве оперативного управления за бюджетным и автономным учреждением движимым имуществом (за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждениями или приобретенного ими за счет выделенных собственником имущества средств). [19, с.40]

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 сентября 2010 г. № 671 «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» (далее – Постановление от 2 сентября 2010 г. № 671) государственное задание устанавливает показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) государственной услуги (работы), а также порядок ее оказания (выполнения).

В соответствии с Постановлением от 2 сентября 2010 г. № 671, финансовое обеспечение выполнения государственного задания федеральным бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидии.

Размер субсидии рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг в рамках государственного задания и нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным бюджетным учреждением или приобретенного им за счет средств, выделенных федеральному бюджетному учреждению учредителем на приобретение такого имущества (за исключением имущества, сданного в аренду), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается указанное имущество, в том числе земельные участки.

Порядок определения указанных затрат и распределения их по отдельным государственным услугам устанавливается федеральными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя федеральных бюджетных учреждений по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития Российской Федерации.

С целью оказания методической помощи региональным органам исполнительной власти, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении федеральных бюджетных учреждений и автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, был подготовлен совместный приказ Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 № 137н/ 527 «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества региональных государственных учреждений». Этим приказом был утвержден Порядок расчета нормативных затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ).

Как следствие внедрения новых подходов к финансированию государственных учреждений, перед региональными органами исполнительной власти возникает ряд новых задач, в числе которых – определение нормативных затрат на оказание государственных услуг.

Практическая реализация этой задачи зависит от наличия достоверной и полной информации, необходимой для расчета нормативных затрат раздельно по государственным услугам, уровням высшего образования, а также по специальностям и направлениям подготовки.

Однако до сих пор задача определения затрат по государственным услугам не ставилась, поэтому ни учредителем, ни большинством федеральных государственных учреждений не собиралась информация о затратах на оказание государственных услуг (выполнение работ), включенных в соответствующие ведомственные перечни.

Для сбора такой информации необходимо, чтобы в подведомственных федеральных учреждениях существовали системы управленческого учета, нацеленного на расчет затрат в разрезе государственных услуг.

В настоящее время Ростехнадзор России определяет нормативные затраты на основании тех данных, которые собирались в условиях сметного финансирования учреждений; данных о фактических расходах учреждений в разрезе государственных услуг не собиралось. В связи с этим определение нормативных затрат в большинстве случаев осуществлялось структурным методом с учетом целого ряда допущений. Получение данных о затратах в разрезе государственных услуг от учреждений существенно повысило бы качество расчетов нормативных затрат, а следовательно – повысило эффективность планирования бюджетных расходов Ростехнадзора России.

Однако получение такого рода данных осложняется тем, что учет затрат, как правило, ведется в учреждениях только в разрезе кодов КОСГУ. Информация о затратах в разрезе государственных услуг не собиралась, поскольку ведомственный перечень государственных услуг Ростехнадзора России, где впервые были перечислены государственные услуги (работы), на которые должно формироваться государственное задание, был утвержден только в 2010 году. [17, с.45]

Таким образом, с целью более обоснованного расчета затрат на оказание государственных услуг необходимо начать формирование базы данных фактических расходов учреждений на оказание государственных услуг, в связи с чем необходимо разработать единую методику учета затрат, обеспечивающую сопоставимость собираемых данных.

Учреждениям необходимо начать внедрение новых форм учета затрат, прежде всего, осуществляемых за счет средств субсидии на выполнение государственного задания и предоставлять данные в соответствующем разрезе в Ростехнадзора России.

Анализ практики использования управленческого учета в российских вузах показал, что вузами используются различные подходы к построению систем управленческого учета, которые формируются исходя из целей конкретного учреждения. При этом практически ни одна из применяемых методик не предполагают расчета себестоимости оказания образовательных услуг студентам каждой отдельной специальности в рамках формы обучения. Единых подходов к учету затрат, направленному на определение стоимости государственных услуг в соответствии с ведомственным перечнем государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) находящимися в ведении Ростехнадзора России федеральными государственными учреждениями в качестве основных видов деятельности (далее – ведомственный перечень Ростехнадзора России), не разработано. В настоящее время возникает необходимость выработки единых методик постановки в учреждении учета затрат в разрезе государственных услуг.

Разработка единых подходов к системе управленческого учета, обеспечивающей формирование полной и достоверной информации о фактических затратах на оказание государственных услуг (выполнение работ), является необходимым условием формирования адекватного финансового обеспечения выполнения государственного задания на оказание государственных образовательных услуг с учетом применения нормативных затрат на их оказание и содержание имущества учреждения высшего профессионального образования, в том числе с точки зрения оценки обоснованности нормативов и достаточности определенных на их основе нормативных затрат.

Внедряя современные системы управленческого учета, учреждения получат действенный инструмент повышения качества управленческих решений. Внедрение управленческого учета позволит руководству учреждений выработать эффективную методику распределения бюджетных и иных финансовых ресурсов между подразделениями и объектами затрат, отвечающую новым условиям и требованиям.

Система управленческого учета призвана обеспечить организацию планирования, сбора и интерпретации информации о деятельности учреждения высшего профессионального образования, необходимой для принятия руководством учреждения обоснованных управленческих решений оперативного и перспективного характера. Применение элементов управленческого учета с использованием современных информационных систем и формирование ведомственной управленческой отчетности обеспечивает повышение эффективности принятия управленческих решений и качества управления учреждением в целом.

Система управленческого учета включает процесс идентификации, измерения, накопления, подготовки и интерпретации финансовой и иной информации, проведение анализа данных и предоставление их аппарату управления учреждения в объеме и форме, необходимых для осуществления планирования, оценки и контроля за достижением заявленных результатов и принятия своевременных и эффективных управленческих решений в рамках компетенции соответствующего управленческого звена.

Задачами системы управленческого учета являются:

- обеспечение контроля над наличием, движением, эффективным распределением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов для достижения заявленных учреждением целей и поставленных задач;

- контроль и оценка эффективности деятельности центров ответственности и их вклада в достижение заявленных целей и поставленных задач;

- выявление резервов повышения эффективности деятельности центров ответственности;

- совершенствование системы оперативного управления учреждением в целом и центрами ответственности;

- формирование показателей, способствующих принятию эффективных управленческих решений;

- оптимизация затрат на достижение заявленных результатов деятельности;

- формирование информационной базы для управления организацией.

Одним из важных условий эффективной деятельности учреждения высшего профессионального образования является оптимальная организация его структуры с обоснованным распределением функций и закреплением соответствующих прав и ответственности, то есть выделение «центров ответственности». Определение центров ответственности в структуре учреждения высшего профессионального образования является обязательным условием организации и внедрения системы управленческого учета.

В условиях перехода от сметы к финансовому обеспечению субсидии на выполнение государственного задания, управленческий учет становится важнейшим инструментом расчета фактической стоимости оказываемых услуг, формирования реальной информации о доходности подразделений и принятия эффективных управленческих решений.