1.3 Информационная база управленческого учета
Принципы, цели и функции управленческого учета формируют его концепцию, а концепция определяет структуру. Исходя из определений управленческого учета как интегрированной системы счетоведения, нормирования, планирования и анализа, его структуру можно представить в виде блоков (рис. 1.3).
Управленческий
учет
Бюджетирование
и анализ гибких бюджетов (1)
Учет затрат и
калькулирование себестоимости продукции
(и прибыли) (2)
Подготовка
информации для принятия проблемных
управленческих решений (3)
Внутренний аудит
и др. (4)
Рис. 1.3. Структура подсистемы управленческого учета [20, с.51]
Основными блоками являются бюджетирование и анализ гибких бюджетов, учет затрат и калькулирование, подготовка информации для принятия проблемных управленческих решений. Каждый из блоков в свою очередь можно подразделить на составляющие. Например, блок 2 «Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции» представлен в виде дерева калькуляционных систем. Выделив из блока 1 бюджетирование, можно разделить его на подготовку операционного бюджета (включая составление прогнозного отчета о прибылях и убытках в части операционной деятельности); бюджета движения денежных средств, бюджета инвестиций и бюджета баланса.
Блоки могут существовать обособленно, но чаще всего они взаимосвязаны. Так, учетная система «стандарт-кост» может являться продолжением и одним из ориентиров первого блока и составной частью второго. Анализ безубыточности – специальный вопрос третьего блока, но без него трудно оптимизировать программу продаж и производственную программу (блок 1). Кроме того, если информация о постоянных и переменных расходах нужна постоянно, второй блок должен включать калькуляционную систему «директ-костинг».
Основными систематизирующими элементами данной системы являются объекты, методы и организационная форма. Подробно не останавливаясь на характеристике каждого элемента, представим обобщенную классификацию. К объектам изучения и исследования в управленческом учете относятся затраты, результаты (прибыль, маржа), трансфертные цены, носители затрат и центры анализа. В этой связи организация учета затрат и результатов в системе управленческого учета предусматривает два основных способа: учета по носителям затрат и центрам анализа, в качестве которых могут выступать места возникновения затрат и центры ответственности (рис. 1.3).
Другая элементная группа системы управленческого учета – методы, которые условно подразделяются на три группы: прогноза и анализа, учета затрат и калькулирования. При составлении прогнозных данных и анализе их выполнения используются как общераспространенные прогнозные методы, так и специфические методы, присущие только управленческому учету (бюджетный метод, метод «стандарт-кост»), а также математические, статистические методы, методы экономического анализа. Группа методов учета затрат и калькулирования достаточно разнообразна. В отличие от финансового учета, при котором исчисляется единственный обобщенный показатель затраченных ресурсов – себестоимость всей произведенной (реализованной) продукции, в управленческом учете для разных целей и задач исчисляются своя стоимость и себестоимость, которым соответствуют свои методы учета и калькулирования. [30, с.126]
Третья элементная группа – организационная форма, является одной из важных составляющих любой системы управленческого учета, замыкая системный контур практической реализацией. Форма организации управленческого учета включает учетную систему (интегрированную, автономную), кадровое обеспечение, организационную структуру бухгалтерской службы, используемые компьютерные средства.
В основе организационной формы находится учетная система. В этой связи выделяются две формы управленческого учета: интегрированная (финансовый и управленческий учет объединены в единую систему) и автономная, при которой система управленческого учета является замкнутой по отношению к системе финансового учета. Схематичная представленность данной системы через выделенные элементы показана на рисунке 1.4.
Выделенные элементы управленческого учета, комбинируясь, создают модульные системы, в основе которых находятся либо методы, либо объекты.
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
УЧЕТ
Объекты изучения
и исследования
Используемые
методы
Организационная
форма
Затраты
Методы прогноза
и анализа
Методы учета затрат
Методы калькулирования
Учетная система
Носители затрат
Прогнозные методы
Время возникновения
Время возникновения
Управленческая
бухгалтерия
Результаты
Места возникновения
Метод стандарт-кост
Полнота включения
Полнота включения
Кадры
Центры ответственности
Бюджетный метод
Организация
производственного процесса
Компьютеризация
Математические
методы
Объект калькулирования
Трансфертные цены
Статистические
методы
Влияние цен
Методы экономического
анализа
Р
ис.
1.4. Информационная система управленческого
учета
В свою очередь такие объекты, как затраты, формируют системы производственного учета, хорошо известные отечественной теории и практике, носители затрат – основные составляющие системы аналитического управленческого учета, где рассчитывается калькуляция отдельных видов продукции и услуг для принятия определенных управленческих решений. Объекты в виде центров ответственности – главные компоненты системы бюджетирования, которая позволяет осуществлять планирование, контроль и анализ деятельности предприятия с использованием особого инструмента – бюджетов. При этом любая модульная система имеет все необходимые атрибуты: систематизирующие элементы в виде объектов, методов и организационной формы, включающей систему счетов и способы формирования учетной информации.
Принцип модульности в формировании системы управленческого учета означает, с одной стороны, возможность независимого использования модульной подсистемы, а с другой стороны, невозможность функционирования модуля вне системы управленческого учета и ее основных принципов.
Таким образом, по мнению Ермаковой Е.А. информационная концепция системы управленческого учета включает, с одной стороны, объектно-методическую, организационную и практическую составляющие своего функционирования и принятие на этой основе управленческих решений. С другой стороны, она представляется как система, состоящая из совокупности разнообразных модульных подсистем, которые могут формироваться на конкретном предприятии в любом сочетании в зависимости от тактических задач и стратегических целей, уровня развития менеджмента и общей управленческой культуры.