Тема 9. Цели и концепции систем подготовки смет и бюджетирования

Целью изучения данной темы является рассмотрение концепций сметных систем (бюджетов); рассмотрение структуры и содержания Главного (генерального) бюджета предприятия; осуществление сметного расчета показателей операционного бюджета; ознакомление с организацией бюджетирования на предприятии.

Под бюджетированием в управленческом учете понимают процесс планирования будущей деятельности предприятия, результаты которой оформляются системой бюджетов (смет). Соответственно, бюджет (или смета) – это план.

Понятие «бюджета» имеет двойственное значение. С одной стороны, бюджет – это форма планового расчёта показателей. С другой стороны, бюджет – финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходов, которые должны быть понесены в течение предстоящего периода.

Основные функции бюджета:

планирование операций, которое обеспечивает целенаправленное достижение целей предприятия. Планирование операций бывает как стратегическое, так и тактическое;

координирование различных видов деятельности и подразделений предприятия (бюджет побуждает производственные подразделения строить свою деятельность, принимая во внимание интересы предприятия в целом);

стимулирование руководителей всех уровней на достижение целей своих центров ответственности и целей всего предприятия;

контроль, представляющий систему наблюдения и оценку выполнения плана центрами ответственности путем сравнения фактически достигнутых результатов с данными бюджета (сметы);

средство обучения менеджеров, поскольку участие в составлении бюджетов (смет), менеджеры имеют возможность изучить деятельность своих подразделений и взаимосвязь одних центров ответственности с другими.

Бюджетное (сметное) планирование включает два этапа:

1. планирование – определение будущих целей на основе расчета смет;

2. мониторинг – контроль и наблюдение за выполнением сметных (плановых) показателей.

В бухгалтерском управленческом учете бюджеты классифицируются по ряду признаков:

по срокам составления: текущий, оперативный и скользящий;

по назначению: операционный и финансовый;

по методам разработки: статический (фиксированный, жесткий) и гибкий;

по уровню детализации: Главный (генеральный) и частный.

Текущий бюджет - бюджет, разрабатываемый на год. Годовой бюджет делится на кварталы и месяцы, т.е. оперативные бюджеты.

С помощью оперативных бюджетов осуществляется контроль за деятельностью всех структурных подразделений предприятия.

Скользящий бюджет – бюджет, разработка которого состоит в добавлении бюджета на предстоящий период как только истекает срок предыдущего периода, за счет чего обеспечивается непрерывность процесса планирования.

Операционный бюджет – бюджет, отражающий плановый уровень показателей основной деятельности предприятия. Включает в себя бюджет о прибылях и убытках, который формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материально-производственных запасов, бюджеты затрат в разрезе различных видов ресурсов.

Операционный бюджет является основой для разработки финансового бюджета.

Финансовый бюджет – план того, какой станет финансовая отчетность при условии выполнения бюджетов текущей основной деятельности предприятия и удовлетворения ее потребностей в финансировании. Он состоит из бюджета капитальных вложений, бюджета движения денежных средств и прогнозного баланса.

Статический (жесткий) бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности предприятия, т.е. доходы и расходы планируются исходя только из одного уровня объема продаж.

Гибкий бюджет – бюджет, который составляется для определенного диапазона уровня деловой активности предприятия, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема продаж. Для каждого возможного уровня продаж определяется соответствующая сумма затрат.

Главный (генеральный) бюджет – бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия и скоординированный по всем его подразделениям или функциям. Цель Главного (генерального) бюджета – объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (центров ответственности), которые представляют собой частные бюджеты.

Главный бюджет представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов (смет) и описывает в структурированной форме план предприятия относительно продаж, производства, расходов по ним и других финансовых и нефинансовых операций в планируемом периоде. Он включает два блока: операционный бюджет и финансовый бюджет.

Бюджет не имеет стандартизированных форм, которые следует строго соблюдать, может быть подготовлен в любых единицах измерения (стоимостных и натуральных). Форму представления бюджета выбирает разработчик в зависимости от объекта планирования, размера предприятия и других признаков.

Все бюджеты, входящие в Главный бюджет, являются статическими, так как доходы и расходы предприятия прогнозируются с учетом определенного запланированного уровня продаж.

Расчёт каждого бюджета производится в определённых форматах. Бюджеты составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Разработка генерального бюджета предприятия независимо от его типа начинается с определения плана продаж, т.е. формирования бюджета реализации продукции (работ, услуг), который является элементом операционного бюджета.

Исходя из бюджета продаж разрабатывают бюджет производства, на основании которого составляют бюджет использования и закупки основных материалов, бюджет прямого труда и бюджет общепроизводственных расходов. Далее готовят бюджет управленческих расходов и бюджет расходов на продажу.

Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана (бюджета) прибылей и убытков.

Финансовый бюджет составляется с использованием данных операционного бюджета. Конечная цель финансового бюджета заключается в разработке прогнозного баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций предприятия.

Составляющими финансового бюджета также являются бюджет капитальных вложений и бюджет движения денежных средств.

Бюджет капитальных вложений - это план приобретения или замещения внеоборотных активов и источников их финансирования.

Бюджет движения денежных средств (денежных потоков) включает ожидаемый приход и расход денежных средств. Приход классифицируется по источникам поступления средств, а расход – по направлениям их использования. В бюджете денежных средств отражаются данные бюджета продаж, бюджетов производственных и текущих расходов, а также данные бюджета капитальных вложений. Помимо этого должны быть приняты во внимание выплаты дивидендов. Планы финансирования за счет собственных средств или привлеченных на платной основе ресурсов. А также другие проекты, требующие денежных расходов.

Процесс бюджетирования начинается с составления операционного бюджета, отправной точкой которого является бюджет продаж.

Бюджет продаж представляет собой прогноз будущих доходов от обычных видов деятельности предприятия и включает в себя информацию 1) о предполагаемых объемах реализации по каждому товару (изделию) и 2) об ожидаемой цене каждого товара (изделия). Эти данные обычно классифицируются по видам товаров (изделий) и по регионам. Бюджет продаж определяется по данным маркетинговых исследований и во многих случаях ограничивается имеющимися производственными мощностями.

На основе бюджета продаж составляется производственная программа – бюджет производства.

Бюджет производства – сметный объем производства продукции (работ, услуг), соответствующий сметному объему продаж и необходимой величине запасов готовой продукции, которые должны быть на предприятии для бесперебойного функционирования. Норматив остатков готовой продукции устанавливается самим предприятием с учетом сложившейся практики. Бюджет производства составляется в натуральных и денежных единицах по номенклатурным позициям.

Сметный объем производства в натуральных единицах рассчитывается следующим образом:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой на конец

периода – Прогнозируемый запас готовой продукции на начало периода (34)

Бюджет прямых материалов – сметное количество необходимых для выполнения производственной программы основных материалов в натуральной и стоимостной оценке. Этот бюджет состоит из бюджета использования материалов и бюджета закупок материалов.

Для расчета бюджета использования материалов в натуральных единицах необходимо знать запланированный объем производства продукции и нормы расхода материалов на одну единицу продукции:

Бюджет использования материалов = Бюджет производства x Норма расхода

материалов (35)

Бюджет закупок материалов определяется с учетом прогнозных данных о запасах материалов на начало и конец планируемого периода:

Бюджет закупок материалов = Бюджет использования материалов + Прогнозируемые запасы материалов на конец периода – Прогнозируемые запасы материалов на начало

периода (36)

Бюджет прямых трудовых затрат – сметное количество затрат предприятия на оплату труда основных производственных рабочих. Этот бюджет составляется на базе производственной программы и зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости и применяемой на предприятии системы оплаты труда:

Бюджет прямых трудовых затрат = Бюджет производства x