17. Субъекты налоговых отношений в р.Ф.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов.

2)организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налоговыми агентами 3) налоговые органы 4) таможенные органы 5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, 6) органы государственных внебюджетных фондов

17. Понятие объектов налогообложения….

Объект налога — предмет, в том числе действие, подлежащее обложению (доход, имущество, товар, отдельные виды деятельности, передача имущества и т.д.). Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.Единица обложения — единица измерения объекта (например, по подоходному налогу — рубль, налогу на землю — га).Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения

9.Классификация налогов.

/. По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:

а) прямые налоги (реальные и личные), которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика; Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от де-нежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налоги с наследуемого и даруемого имущества.б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги); Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и НДС (универсальный акциз), налог с продаж и импор-тные пошлины. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т. п.). В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда. 2. В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней; б) регги-ональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта; в) мест-ные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного само-управления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу). 3. По целевой направленности введения налогов: а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС); б) целевые (спе-цииальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд. 4. По субъекту-налогоплатель-щику: а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц); б) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций); в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог). 5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж: а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины); б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).

Статусная классификация налогов и сборов применяется и в РФ. Согласно ст. 12 НК РФ система налогов и сборов в РФ подразделяется на три группы:

1) федеральные; 2) региональные; 3) местные. 6. По характеру бухгалтерского учета налоги: а) включаемые в себестоимость или цену продукции; б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли; в) удерживаемые из доходов работника.

Налоговые льготы это полное или частичное освобождение от уплаты налогов и сборов отдельных категорий налогоплательщиков и плательщиков сборов в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

Налоговый период. Под налоговым периодом принимается календарный год или иной период времени (месяц или квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

При создании организации после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания (дня государственной регистрации) до конца текущего года.

При создании организации в день, приходящийся на период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период со дня создания (дня государственной регистрации) до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, то налоговый период по налогу на это имущество определяется как период фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика в данном календарном году.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налогового периода. Если законодательством о налогах и сборах обязанность по исчислению сумм налога возложена на налоговый орган или налогового агента, то в этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. В тех случаях, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, то оно направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сборов) уплачивает пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня их уплаты в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ от неуплаченной суммы налога и сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после их уплаты в полном объеме.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в другом порядке, предусмотренном НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов (сборов) производится в наличной или безналичной форме.

Хар-ка документооборота с использ. счетов-фактур.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой.2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг.В счете-фактуре должны быть указаны:1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров(р.,у.)5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по догово-ру (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регули-руемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;9) сумма акциза по подакцизным товарам;10) налоговая ставка;

11) суммма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;13) страна происхождения товара;14) номер грузовой таможенной декларации. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся в процессе уплаты налогов и сборов, вплоть до момента зачисления налоговых доходов на счета бюджетов, т.е. охватывать все действия банков по исполнению ими платежных поручений налогоплательщиков (налоговых агентов или плательщиков сборов). Налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, представляет собой фактически первый, начальный этап налогового расследования во всей системе выявления и расследования налоговых преступлений. Налоговый контроль можно определить как составную часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов. Субъекты налогового контроля.

Государство, как обязательный субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами. Налоговый кодекс в числе участников налоговых отношений (ст. 9 НК РФ) упоминает различные государственные органы: финансовые, налоговые, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов. Однако только налоговым и таможенным органам предоставляются полномочия по осуществлению контрольной деятельности в сфере налогообложения, которые и являются в настоящее время субъектами налогового контроля. Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения на территории Российской Федерации. Важное значение для характеристики субъектов налогового контроля имеет организация их деятельности и предоставленные им властные полномочия. Государственный налоговый контроль состоит в следующем:1.наблюдение и регулирование за действием подконтрольных объектов;2.анализ собранной информации;3.реагирование на противоправные действия;4.принятие мер по предотвращению нарушений законодательства;5. выявление виновных и привлечение их к ответственности. Для осуществления налогового контроля необходима информация об организациях. Источники данной информации делятся на:внешнюю, которая получена от других правоохранительных органов, банков, фондов и т.д.; внутренняя, которая получена в результате проверок налоговыми органами.

К информации необходимой для осуществления налогового контроля выдвигаются ряд требований:1.непрерывность – постоянный сбор и обработка поступающей информации по налогоплательщикам;2.систематизация – информация ведется в разрезе налогоплательщика и групп;3.актуальность – обновление информации с учетом поступивших данных;4.полнота – информации должно быть достаточно для осуществления контроля;5.достоверность – осуществляется с помощью сопоставления информации, которая имеется у налоговых органов с информацией, полученной от других контролирующих органов.Виды налогового контроля. Классификацию налогового контроля. 1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами.2. В зависимости от характеристики контролируемых лиц:а) налоговый контроль организаций;б) налоговый контроль индивидуальных предпринимателей;в) налоговый контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:а) комплексный налоговый контроль – подразумевает исследование всего комплекса деятельности подконтрольного лица;б) тематический (специальный или выборочный) налоговый контроль – осуществление проверки деятельности подконтрольного лица по уплате определенных налогов;в) целевой налоговый контроль – производится по отдельным финансовым операциям налогоплательщиков, таким, например, как экспортно-импортные операции;4. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов налоговый контроль делится еще на два подвида:4. 1 в зависимости от степени охвата предметов контроля:а) сплошной налоговый контроль предполагает проверку всех имеющихся документов, связанных с уплатой налогов и сборов;б) выборочный налоговый контроль предусматривает проверку только части специально отобранных документов.4.2 В зависимости от источников получения сведений и данных:а) документальный налоговый контроль, основанный на изучении документально зафиксированных данных;б) фактический налоговый контроль, основанный на изучении фактического состояния объектов налогообложения;в) встречный налоговый контроль, предусматривающий получение информации о действиях обязанных лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц.5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:а) предварительный налоговый контроль – предполагает профилактику и предупреждение нарушений налогового законодательства;б) текущий налоговый контроль – носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде;в) последующий налоговый контроль – проверка реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов;6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:а) камеральный налоговый контроль – проводится по месту расположения налогового органа;б) выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения проверяемого лица;7. В зависимости от плана проведения контрольных мероприятий:а) плановый налоговый контроль;б) внеплановый налоговый контроль, который осуществляется только в установленных налоговым законодательством случаях.

Налогоплательщик (субъект налогообложения). Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы при наличии у лица объекта налогообложения. Лица, осуществляющие прием средств от плательщиков налогов или сборов в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет, называются сборщиками налогов и сборов (таможенные органы и органы связи). Объект налогообложения это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо другой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики. Имущество это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), к которым относятся в соответствии с Гражданским кодексом РФ: деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; права и услуги, информация; результаты интеллектуальной деятельности; нематериальные блага. Товар это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услуга это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Реализация товаров (работ, услуг) это передача организацией или индивидуальным предпринимателем на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому, оказание услуг одним лицом другому. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, такая передача может осуществляться на безвозмездной основе. Доход это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой такую выгоду можно оценить при определении подоходного налога, прибыли (дохода) организаций, доходов от капитала, полученная из источников в РФ и за ее пределами. Дивиденд любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, в том числе в виде процентов по привилегированным акциям. Процент это любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида, включая доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

19. Налоговая база это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Порядок определения налоговой базы устанавливается НК РФ. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода. Она определяется на основе данных бухгалтерского учета либо иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговая ставка важный элемент налога, который выражает величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В практике налогообложения применяются процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки устанавливаются в процентах к налоговой базе. Процентные ставки различают: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки это ставки, которые применяются в одинаковом размере (единая процентная ставка) к объекту налогообложения без учета его величины. Они применяются, например, при исчислении налога на имущество организаций, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и др.

Прогрессивные ставки это такие ставки, величина которых возрастает по мере увеличения объекта налогообложения. Например, в настоящее время такие ставки применяются при исчислении налога на имущество физических лиц, на наследование или дарение.

Прогрессивное налогообложение может применяться как дополнение к пропорциональному налогообложению. Данная методика применялась при исчислении налога на прибыль по предприятиям союзного и республиканского подчинения при выполнении плана по прибыли.

Регрессивные ставки это ставки, величина которых уменьшается по мере увеличения объекта налогообложения. В настоящее время такие ставки применяются при исчислении единого социального налога.

Твердые (специфические) ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Твердые ставки, например, установлены по транспортному налогу.

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, а также Правительством РФ в порядке и пределах, определяемых указанным Кодексом.

Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей. Налоговые органы представлены Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС России) и ее территориальными органами.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным и налоговым законодательством Российской Федерации.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, утверждает формы и порядок заполнения налоговой отчетности.

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках.

Налоговые проверки, их виды

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков (ст. 87 НК РФ). Они различаются местом проведения налоговой проверки, объемом проверяемой документации, объектами контроля, используемыми методами. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие проверке.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость в получении информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, связанной с другими налогоплательщиками, то у последних могут быть затребованы документы, относящиеся к проверяемому налогоплательщику (встречная налоговая проверка).Налоговые органы не могут проводить повторные выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией (ликвидацией) налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью проводившего проверку налогового органа. Цели и методы камеральных проверок: Камеральная налоговая проверка (desk review) проводится непосредственно в помещении налогового органа и заключается в контроле представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка осуществляется налоговыми инспекторами без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов. В случае выявления ошибок или противоречий в представленных сведениях информация доводится до налогоплательщика с требованием внести необходимые исправления в установленный срок. Результаты камеральной налоговой проверки фиксируются в предусмотренных строках форм налоговой отчетности, при этом акт налоговой проверки не составляется.

Во время проведения камеральной проверки налоговый орган вправе запросить у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Цели и методы выездных проверок: Выездная налоговая проверка (field audit) проводится на основании решения руководства налогового органа.У отдельного налогоплательщика в течение одного календарного года налоговый орган не может проводить более одной выездной налоговой проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка, как правило, не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган вправе увеличить продолжительность проверки до четырех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика. В него не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и представлением запрашиваемых документов. При необходимости налоговые органы могут проводить инвентаризацию имущества, осмотр помещений и территорий налогоплательщика. В случае наличия подозрений у должностных лиц о возможности уничтожения, сокрытия, изменения или замене документов, свидетельствующих о совершении правонарушения, производится их выемка. В акте о выемке документов должна быть обоснована ее необходимость и приведен перечень изъятого. Документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. По окончании выездной налоговой проверки проверяющие составляют справку о проведенной проверке, в которой фиксируют предмет проверки и сроки ее проведения. По ее результатам не позднее двух месяцев после выдачи справки налоговыми органами составляется акт налоговой проверки, который должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных налоговых правонарушений или отсутствие таковых, а также выводы и предложения по устранению выявленных правонарушений.

Акт выездной проверки включает три части: вводную, описательную и итоговую. Порядок составления акта выездной налоговой проверки и производство по делу о нарушениях налогового законодательства изложены в инструкции МНС России от 10 апреля 2000 г. № 60 (утв. приказом МНС России от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/38). 1. Вводная часть акта выездной налоговой проверки. Она представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.2. Описательная часть акта выездной налоговой проверки. Этот раздел акта содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки. Описательная часть должна соответствовать следующим требованиям:1) объективность и обоснованность.По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения четко излагаются:• вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому данное правонарушение относится;• оценка количественного и суммового расхождения между указанными в налоговых декларациях данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки;• ссылки на первичные бухгалтерские документы;• квалификация совершенного правонарушения со ссылками на нормы налогового законодательства;2) полнота и комплексность отражения всех существенных обстоятельств.

В акте отражаются все существенные обстоятельства, имеющие отношение к фактам налоговых правонарушений. Каждый установленный факт должен быть проверен полно и всесторонне;3) четкость, лаконичность и доступность изложения;4) системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения группируются в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов). 3. Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) должна содержать:• сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных налогов или исчисленных в завышенных размерах, с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам;• предложения по устранению выявленных нарушений;• выводы о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководство налогового органа выносит решение (ст. 101 НК РФ): • о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

• об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговая система государства представляет собой совокупность видов взимаемых налогов, форм и методов их исчисления, сбора и использования налоговых поступлений, а также включает налоговые, таможенные и финансовые органы, органы внутренних дел.

Виды налоговой системы

Существуют два вида налоговой системы – шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.

Налоговая политика – комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики:1. обеспечению государства финансовыми ресурсами;2. созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;3. сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Типа налоговой политики: Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%. Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются. Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доход направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика введет к раскручиванию инфляционной спирали. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.При реализации налоговой политики как составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:• фискальной эффективности налогообложения;• справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.

Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:• относительное равенство уровня налоговых обязательств;• экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;• организационная простота налоговой системы;• гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;• контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков

Налоговый механизм – это область налоговой теории, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Методы признания доходов и расходов

Общеприняты два метода признания доходов и расходов:• кассовый метод (cash method) («по оплате»);• метод начислений (accrual basis method) («по отгрузке»).

В соответствии с кассовым методом доходы и расходы признаются в момент поступления денежных средств в оплату за отгруженное (оприходованное) имущество, предоставленные услуги, выполненные работы.

По методу начислений доходы и расходы признаются с момента фактической отгрузки (оприходования) имущества, выполнения работ, предоставления услуг независимо от времени оплаты.

Недостатком второго метода является то, что налоговые обязательства возникают даже в случае неоплаты произведенных поставок продукции.

20. Пошлина — денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 25.3. «Государственная пошлина»), государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации, а именно: нотариальных действий;действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния; действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации; действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы; действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора; государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и проч.

В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены государственные пошлины за: право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц ; право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии; выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов; выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

24. Таможенные платежи - пошлины, налоги и сборы (перечисленные в статье 318 Таможенного кодекса РФ), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела. Все виды платежей, взимаемых таможенными органами, включая таможенные сборы за хранения товаров на складах временного хранения и таможеных складах таможенных органов, а также таможенные сборы за таможенное сопровождение транспортных средств, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Органы налогового контроля

В РФ контроль за поступлением налоговых доходов в бюджет осуществляют Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения, Федеральная Служба Налоговой Полиции Государственный Таможенный комитет РФ, органы государственных внебюджетных фондов, Федеральное казначейство, Счетная палата РФ.

МНС – представляет собой единую централизованную систему инспекционных органов входящая в систему центральных органов государственного управления. Структура МНС организовывается по функциональному и территориальному признаку. Основными подразделениями налоговых органов являются: отделы, и сектора по функциональному признаку организованы областные управления. МНС в рамках управления выделяют отделы: косвенных налогов, единого социального налога, налогообложения физических лиц.

Основные задачи МНС:

1) Контроль за соблюдением налогового законодательства.

2) Проверка правильного исчисления полноты и своевременности внесения в бюджет налогов и др. платежей установленных законодательством РФ, субъектом РФ, местным органом самоуправления.

Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП) – это специализированный правоохранительный Федеральный орган исполнительной власти обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налогов, и является составной частью сил обеспечения экономической безопасности.

Основные задачи ФСНП:

1) это выявление предупреждения и пресечения налоговых преступлений и правонарушений;

2) обеспечение безопасной деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств, при исполнении ими служебных обязанностей.

ФСНП выполняет 2 функции: - правоохранительную; - контрольную, что обуславливает двойственность задач данной службы: проведение оперативно розыскных мероприятий, производить дознание по делам о преступлениях; по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках, обеспечивать безопасность деятельности МНС. Проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и ФСНП.

Государственный таможенный комитет РФ (ГТК) – это Государственный орган правоохранительной власти наделенный специальными властными полномочиями в целях выполнения возложенных задач и функций в сфере таможенного дела и в др. связанных с ним областях в т.ч. в налоговой сфере и в сфере валютного контроля. Полномочия Таможенных органов в сфере налогов распространяются на налогообложения товаров, работ и услуг при их перемещении через таможенную границу РФ.

Кроме налогового контроля за доходами бюджета осуществляется финансовый контроль Система органов финансового контроля включат в себя:

1) Счетную палату ( в субъектах РФ контрольно-счетная палата).

2) Министерство финансов РФ,

3) Департамент государственного финансового контроля и аудита.

4) Контрольно-ревизионное управление.

5) Управление Федерального казначейства.

9. Косвенные налоги и их характеристика

Косвенные налоги – это налоги на расход, т.е.на предметы потребления. К ним относятся НДС, акцизы, Таможенные платежи.

Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели;

Объектом налогообложения признаются след. Операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ 2) передача на территории РФ товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. 3) выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Облагаемый оборот рассчитывается исходя из стоимости реализуемых товаров с учетом действующих цен и тарифов, без включения в них НДС. НДС устанавливается в % :10% продукты питания, детские товары, школьн. принадлежн. 20% промышленные товары.

Льготы по уплате НДС: передача на безвозмездной основе жилых домов, объектов социально - культурного и жилищно - коммунального назначения, передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, некоторые финансовые операции связанные со страхованием и перестрахованием.

Порядок исчисления НДС установлен единым для всех плательщиков не зависимо от их организационно-правовых форм видов деятельности, форм собственности.

Сумма НДС рассчитывается как разница между суммой налога, начисленной по отгруженным товарам (работам и услугам) и суммами налога , фактически уплаченными.

Акциз — косвенный, федеральный налог , устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НКРФ.Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как: спиртосодержащая продукция; табачные изделия; автомобили; горюче-смазочные материалы

Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, определяют уровень цены конечной продукции.

Плательщики акцизов: организации, индивид. предприниматели.

Объектами налогообложения являются операции по: реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; Реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции; Ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Ставки устанавливается либо в % к стоимости товаров, либо в твердых ставках за единицу измерения. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен. Ставки акцизов в соответствии с НК установлены едиными по территории страны. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в зависимости от налоговых ставок. Сроки по внесению акцизов в бюджет, в зависимости от даты реализации. Налог уплачивается – не позднее 15 числа 3 месяца, следующего за отчетным месяцем, если реализация его была с 1 по 15 число отчетного месяца.- Не позднее 30 числа 3 месяца, след. за отчетным месяцем, при реализации с 16-го по последнее число отчетного месяца. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней.

Таможенные пошлины. Цель-рационализация товарной структуры ввоза товаров, поддержание соотношение ввоза и вывоза. Ставки ввозных и вывозных тарифов устанавливаются Прав-ом РФ они едины. Адвалорные-т.е. начисленные в % к таможен. стоимости облагаемых товаров. Специфические в определенном размере за единицу облагаем товаров. Комбинированные – 2 первых вида.

Пошлина — денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 25.3. «Государственная пошлина»), государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации, а именно: нотариальных действий; действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и проч.

В числе прочего, Налоговым кодексом РФ предусмотрены государственные пошлины за: право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц; право вывоза культурных ценностей, предметов коллекционирования по палеонтологии и минералогии;выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов;выдачу разрешений на вывоз с территории Российской Федерации, а также на ввоз на территорию Российской Федерации видов животных и растений, их частей или дериватов, подпадающих под действие Конвенции о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения.

Прямые налоги и их характеристика

Налог на прибыль предприятий и организаций является основным прямым налогом. Плательщики налога: предприятия и организации являющиеся юридическими лицами; филиалы и подразделения; филиалы Сберегательного банка РФ; компании, фирмы которые осуществляют предпринимательскую деятельность.

Объектом обложения служит валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли( или убытков) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализованных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. В состав доходов от внереализационных операций включаются средства полученные безвозмездно от др. предприятий при отсутствии совместной деятельности: основных фондов, товаров и др. имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, но не ниже их балансовой стоимости.

Ставка налога на прибыль не раз изменялась. Сейчас она установлена 20% , 2% налогооблагаемой прибыли направляется в федеральный бюджет, областной бюджет 18%. Льготы представляются только категориям предприятий, но не отдельным налогоплательщикам. Облагаемая прибыль уменьшается на суммы: направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и на финансирование жилищного строительства на погашение кредитов банков использованных на эти цели и % по кредитам, затрат предприятий учреждений здравоохранения, культуры, народного образования, затрат на проведение научно-исследовательских работ. Ставка налога на прибыль уменьшается в 2 раза, если на предприятии инвалиды составляют не менее 50% среднесписочной численности.

Сроки уплаты: н-р за год 28.03.03 г., за 1 кв. 28.04.03 и т.д.

Платежи за природные ресурсы являются важным методом формирования доходной базы бюджетов всех уровней.Их цель: экономическое регулирование природопользования, стимулирование рационального использования природных ресурсов, охраны окружающей среды. Платежи зачисляются в Федеральный и местные бюджеты. Налоги выполняют 2 функции – фискальную и экономическую. Фискальная выражается в обеспечении финансовыми ресурсами федерального и местных бюджетов с целью финансирования мероприятий по сохранению и восстановлению потребных природных ресурсов. Экономическая функция предназначена для регулирования воспроизводства процессов природопользования. Фискальная система базируется на рентной и на налоговой системе.Пользователями недр могут быть индивид. предприниматель, юридические лица. Платежи могут взиматься в форме денежных платежей, в виде части добытого мин. сырья, зачета сумм платежей в соответствующие бюджеты в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого предприятия.

Земельный налог. Цель стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв, освоение и охрана земель. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Земельный налог ежегодно уплачивают собственники земли.

Налоговой базой служит кадастровая стоимость земельного участка или нормативная цена. Ставки в размере от 0,1 до 2% налогооблагаемой базы, через орган Федерального казначейства, где он централизован. 3%