Техника составления бухгалтерского баланса.

Техника составления бухгалтерского баланса – совокупность всех необходимых учетных процедур:

• инвентаризация;

• разграничение отдельных видов доходов и расходов между отчетными периодами;

• закрытие счетов и подведение итогов во всех учетных регистрах.

Перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября проводится инвентаризация имущества и обязательств для того, чтобы данные годового отчета были достоверны.

Доходы и расходы, которые получены в данном отчетном периоде, но относящиеся к периодам, которые еще не наступили должны быть учтены соответственно на 98 и 97 счетах. Закрытие счетов и подсчет сальдо по ним осуществляют в журнале-ордере и Главной книге.

Журнально-ордерная форма построена так, что при подсчете итогов по всем журналам-ордерам получают итоговые суммы оборотов по кредиту каждого счета. Обороты по дебету подсчитывают непосредственно в Главной книге путем сложения данных по разным журналам-ордерам.

Главная книга заводится на год и в ней к каждому субсчету отводится 1 лист.

При заполнении действующей формы баланса нужно знать, что некоторые статьи заполняются остатками не по одному счету, например, по статье денежные средства складывают остатки по всем денежным счетам, по некоторым статьям нужно вычесть из сальдо одного счета сальдо другого, например, «Основные средства» показываются в балансе по остаточной стоимости,чтобы получить этот показатель ,нужно из сальдо сч.01 вычесть сальдо сч.02,

. Правила оценки статей баланса.

• основные средства и нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости:

• незавершенное строительство – по фактическим затратам застройщика

• финансовые вложения:

1). по сумме фактических затрат на приобретение;

2). по котировкам фондовой биржи;

• сырье, материалы, готовая продукция, товары – по фактической себестоимости.

• НЗП:

а). в индивидуальном производстве – по фактической себестоимости;

б). в серийном и массовом производстве:

• по фактической или плановой себестоимости;

• по прямым статьям затрат;

• по стоимости сырья, материалов, ПФ.

• расходы будущих периодов – по сумме фактических затрат

• уставный капитал – по сумме указанной в учредительных документах.

• добавочный и резервный капитал – по сумме фактически образованных капиталов.

• дебиторская и кредиторская задолженность – отдельно по каждому виду задолженности в сумме вытекающей из бухгалтерских записей и в необходимых случаях, подтвержденной актами взаимосверки.

• задолженность по кредитам и займам – в сумме фактической задолженности вместе с причитающимися процентами.

5. Содержание отчета о прибылях и убытках .

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За _______│ За ______ │

│нения│ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Выручка │2110│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Себестоимость продаж │2120│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Валовая прибыль (убыток) │2100│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Коммерческие расходы │2210│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Управленческие расходы │2220│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) от продаж │2200│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Доходы от участия в других организациях │2310│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к получению │2320│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к уплате │2330│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие доходы │2340│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие расходы │2350│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │2300│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Текущий налог на прибыль │2410│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ в т.ч. постоянные налоговые │2421│ │ │

│ │обязательства (активы) │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых │2430│ │ │

│ │обязательств │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочее │2460│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Чистая прибыль (убыток) │2400│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │СПРАВОЧНО │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │Результат от переоценки внеоборотных │2510│ │ │

│ │активов, не включаемый в чистую прибыль │ │ │ │

│ │(убыток) периода │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Результат от прочих операций, не │2520│ │ │

│ │включаемый в чистую прибыль (убыток) │ │ │ │

│ │периода │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Совокупный финансовый результат периода │2500│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │2900│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │2910│ │ │

Эта используется для расчета финансового результата, при заполнении которой используются данные счетов 90, 44, 26, 91 и т.д. Суммы, указанные в круглых скобках при расчете результатов вычитают. Данные приводятся за 2 периода: отчетный и за тот же период прошлого года.

6 Содержание отчета об изменениях капитала

Этот отчет используется для расшифровки данных 3-го раздела баланса, при заполнении этой формы используются данные 80, 82, 83, 84, 86 счета, а также 14, 59, 63 счета.

В нем приводятся данные о движении составных частей собственного капитала организации и нераспределенной прибыли.

Справочно приводятся данные о чистых активах.

7.Содержание отчета о движении денежных средств .

В этом отчете представлены сведения о поступлении и расходе денежных средств по каждому виду деятельности. Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации.

Примерами, в частности, являются :

поступления от продаж

поступления от сдачи имущества в аренду,

платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг ,

• оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам

• платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

• уплата процентов по долговым обязательствам

• поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

• денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Денежные потоки по инвестиционной деятельности

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем.

Примерами таких потоков могут служить:

• платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу ;

• уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива ;

• платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств ;

• предоставление займов другим лицам и их возврат;

• дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;

• поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе

Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются

• денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;

• платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

• уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

• поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;

• получение (возврат) кредитов и займов от других лиц .

8.Содержание пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Пояснения являются составной частью годового отчета. Основная цель – это расшифровка отдельных статей отчетности, проведение анализа работы за год и приведение технических показателей и фактов, которые не нашли отражения в отчетности.

Примерное содержание пояснительной записки:

1. Раздел «Общие сведения» – содержит общие сведения о организации: наименование, юридический адрес, дату государственной регистрации, численность сотрудников, состав учредителей (акционеров) с указанием их доли в уставном капитале, состав совета директоров с указанием фамилий, перечень видов деятельности, результаты инвентаризаций.

2. Раздел «Основные элементы учетной политики» – указываются изменение учетной политики на следующий год.

3. Раздел «Пояснение к отчетности» – здесь поясняются и расшифровываются все существенные показатели (существенным является показатель сумма которого составляет >5% к итогу)

4. Раздел «Операции со связанными сторонами» – здесь приводятся все операции с дочерними и зависимыми хозяйственными обществами.

5. Раздел «События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности» – события, которые произошли после отчетной даты, до сдачи отчетности и которые могут существенно повлиять на финансовое состояние организации. Условными фактами хозяйственной деятельности – являются такие события, в отношении которых результат не определен (участие в судебном разбирательстве, проведение выездной налоговой проверки). Каждый условный факт или событие после отчетной даты должно быть отражено в этом разделе пояснительной записки.

6. Раздел «Операции по сегментам и прекращении деятельности»

7. Раздел «Учет договоров совместной деятельности»

8. Раздел «Аналитические данные» - проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности.