20. Учет производственных потерь от брака
По характеру обнаруженных дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). По месту обнаружения он делится на внутренний (обнаруженный на предприятии) и внешний (обнаруженный у потребителя).
Борьба с браком предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и виновников его допущения, разработку мероприятий по его исправлению и недопущению, материальную ответственность виновных лиц.
Оперативный учет брака ведется по причинам и виновникам.
Первичным документом, фиксирующим брак, является акт о браке, в котором указывается наименование детали и операции, на которой обнаружен брак, характер брака, причина и виновник брака. В акте указывается сумма потерь от брака, сумма удержаний с виновников, стоимость отходов от брака.
Стоимость внутреннего окончательного брака рассчитывается по статьям калькуляции: материалы, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы.
Стоимость внутреннего исправимого брака включает в себя расходы на его исправление: стоимость материалов, истраченных на исправление, заработную плату рабочих с отчислениями на социальные нужды, начисленных за исправление брака, долю общепроизводственных расходов.
Стоимость внешнего окончательного брака слагается из производственной себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителем и расходов по транспортировке и замене этой продукции.
Стоимость внешнего исправимого брака включает в себя расходы по исправлению забракованной потребителем продукции.
В себестоимость продукции на статью затрат "Потери от брака" включается не стоимость брака, а только величина потерь от брака, которая определяется как разница между стоимостью брака и затратами на его исправление и суммами, списанными в его уменьшение.
В уменьшение затрат на брак показываются:
• стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;
• суммы взыскания с виновников брака;
• суммы взыскания или присужденные арбитражем к взысканию с поставщиков за поставку материалов, по причине использования которых допущен брак.
Учет брака осуществляется на активном счете 28 "Брак в производстве".
Разница между дебетом и кредитом счета 28 показывает величину потерь от брака, которая списывается на себестоимость того изделия, по которому был допущен брак:
1. Брак допущен в процессе изготовления продукции, признан окончательным, но при этом виновные лица отсутствуют. На счетах бухгалтерского учета производятся следующие записи:
Дебет счета 28,
Кредит счета 20 — списание плановая себестоимости брака;
Дебет счета 20,
Кредит счета 28 — себестоимость брака отнесена на издержки производства.
2. Брак допущен в процессе производства продукции, однако признан исправимым. Установлена вина конкретного работника, силами которого был устранен брак. При этом заработная плата за исправление брака не начислялась по причине устранения брака виновником. В учете делаются следующие проводки:
Дебет счета 28,
Кредит счета 10 — отпуск материалов на исправление брака;
Дебет счета 70 (73/2) —Кредит счета 28 — отражение возмещенных потерь от брака за счет виновного лица;
3. Брак допущен по вине третьих лиц, которые в свою очередь обязаны возместить причиненный ущерб. Причина возникновения брака в использовании организацией-производителем низкого по качеству сырья, полученного от поставщика. В этом случае брак признан окончательным. В соответствии с договором поставки предусмотрено возмещение всех убытков, вызванных поставкой некачественного сырья. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
Дебет счета 28,
Кредит счета 20 — списание плановой себестоимости бракованной продукции;
Дебет счета 76, субсчет 3 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 28 — предъявлена претензия поставщику за поставку некачественного сырья в сумме фактической себестоимости бракованной продукции.