17. Структура себестоимости и группировка затрат.

На предприятиях отраслей при планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости продукции применяются следующие основные группировки затрат, связанных с производством и сбытом продукции:

а) по содержанию и назначению (экономические элементы и калькуляционные статьи);

б) по характеру связи с объемом производства (переменные и условно-постоянные);

в) по способу отнесения на отдельные виды продукции (прямые и косвенные);

г) по местам возникновения затрат (цехи основного производства, цехи вспомогательного производства, побочные производства и другие центры затрат);

д) по характеру связи с технологическим процессом (основные и накладные).

По содержанию и назначению затраты классифицируются по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

В экономических элементах объединены однородные затраты независимо от их назначения и места их возникновения.

В калькуляционных статьях затраты сгруппированы в зависимости от их назначения и места возникновения (топливо на технологические цели, оплата труда производственного персонала, общепроизводственные расходы и т.д.).

Классификация затрат на переменные и условно-постоянные связана с характером их зависимости от объемов производства.

Переменные - расходы, зависящие от изменения объемов производства. К ним относятся затраты:

а) на основные сырье и материалы;

б) на вспомогательные материалы на технологические цели;

в) на топливо и энергию (электрическую, тепловую), воду, сжатый воздух на технологические цели;

г) оплата труда производственного персонала, работающего по сдельной системе;

д) налоги, исчисленные от оплаты труда указанного персонала;

е) экологический налог (плата за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов).

Условно-постоянные - затраты, которые при изменении объемов производства остаются постоянными или изменяются незначительно. К указанным затратам относятся:

а) расходы на подготовку и освоение производства;

б) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

в) амортизация оборудования;

г) общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

д) оплата труда производственного персонала;

е) оплата труда производственных рабочих-повременщиков;

ж) налоги, исчисленные от оплаты труда указанных категорий работников;

з) налоги, не связанные с объемом производства.

Предприятие имеет право определять состав переменных и постоянных затрат исходя из особенностей хозяйственной деятельности в учетной политике.

В зависимости от способа отнесения на объекты калькулирования или отдельные виды продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты прямо относятся на соответствующий вид продукции (калькуляционную единицу).

Косвенные затраты распределяются между видами продукции пропорционально установленным измерителям, так как их невозможно прямо отнести на эти виды.

К косвенным относятся затраты по статьям "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования", "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Прочие производственные расходы". По другим статьям калькуляции затраты являются прямыми.

По местам возникновения (центрам) затрат последние группируются по цехам, производствам и другим объектам калькулирования.

Деление затрат на основные и накладные вызвано характером их связи с технологическим процессом.

Основные - это затраты, обусловленные технологическим процессом производства продукции. К ним относятся затраты на материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы на технологические цели, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда производственного персонала, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и др.

Накладные - расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также потери от брака и другие непроизводительные расходы.

В зависимости от объема затрат на предприятиях различают производственную и полную себестоимость продукции.

Производственная себестоимость отражает затраты на производство продукции.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (затраты на тару и упаковку продукции на складе сбыта, затраты по перевозке готовой продукции, затраты по сбыту).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

себестоимость произведенной продукции можно представить в следующем виде.

Себестоимость произведенной продукции	Прямые затраты	Прямые материальные затраты: стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции	Д-т сч. 20 - К-т сч. 10, 21, 28 и др.
		Прямые затраты на оплату труда: затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат	Д-т сч. 20 - К-т сч. 69, 70, 76
	Косвенные затраты	Распределяемые переменные косвенные затраты: косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции	Д-т сч. 20 - К-т сч. 25
		Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты, если это предусмотрено учетной политикой предприятия: косвенные общепроизводственные затраты, величина которых не зависит от объема производимой продукции	Д-т сч. 20 - К-т сч. 25

В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"). Произведенные организацией управленческие расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов. Счет 26 "Общехозяйственные затраты" сальдо на отчетную дату не имеет;

б) в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"). Для раздельного учета управленческих расходов в торговых организациях может быть открыт соответствующий субсчет к счету 44;