Земельный налог

Земельный налог был введен так же законом 91 года и до 2006 платили по нему. 29 ноября 2004 года были внесены изменения в часть 2 НК, и вступила в силу глава 31 НК, которая регулирует исчисление земельного налога, эта глава прямым действием не обладала.

Чтобы она заработала в каждом МО, а так же МСК и СПБ, должен быть принят свой собственный закон регулирующий порядок исчисления земельного налога. Чтобы глава 31 вступила в конкретном регионе в 2005 году, нужно было принятие такого закона до 1 декабря 2004 года (т.е. за 2 дня). Единственный регион, который успел – Москва (у них все было уже подготовлено). Во всех остальных, закон о плате за землю действовал до 2006 и утратил силу за исключением п.25, который посвящен нормативной цене земли.

В СПб приняли 28 ноября 2005 года закон о земельном налоге, и он заработал с 2006 года.

В качестве налогоплательщиков были указаны лица, которым ЗУ принадлежит на ПС, ПБП и ПНВ. При этом должен быть правоустанавливающий документ на землю.

А что будут платить за землю фактические землепользователи? Пока действовал закон о плате за землю, ВАС сделал вывод (2002 год), что фактические землепользователи платят за землю земельный налог, ссылаясь на то, что в законе 91 года было указано.

После 2006 вопрос решается на уровне судебной практике иначе. У Минфина не было сомнений, и в 2005 он издал письмо и сказал, что фактические землепользователи обязаны. А вот арбитражная практика изначально шла по пути, что такие лица платят платеж в размере арендной платы (обязаны исходя из принципа платности). В 2006 ВАС пискнул про то, что должны платить земельный налог, но на это никто не обратил внимание. А в 2009 году в Постановлении №54, ВАС указал, что объектом налогообложения является ЗУ, а по ЗК он должен быть сформирован, то лица, имеющие правоустанавливающие документы на ЗУ, границы которого не определены (ЗУ не сформирован) не могут быть плательщиками налога. Уж фактические землепользователи тем более. Выход один: ОИВ (КУГИ) должен предъявлять иски о взыскании неосновательного обогащения по базовым ставкам арендной платы.

В Питере сложилось по-другому. КУГИ побежал в арбитраж с иском о неосновательно обогащении, а суд не удовлетворил иск и сказал, что они – плательщики земельного налога. Есть постановление о мерах по реализации в СПБ, где сказано, что при расчете размера платы на несформированные участки нужно применять закон СПб 2007 года. Получается у нас фактические землепользователи и лица, у которых ЗУ не сформирован, являются плательщиками арендной платы по методике 2007 года. А иски о неосновательном обогащении нельзя.

Объектом налогообложения является ЗУ в границах одного МО. Раньше такого требования не предъявлялось. Когда был введен налог, все бросились определять границы МО и возникали ситуации, когда ЗУ был не в одном МО. Возник вопрос: и как взыскивать налог с такого ЗУ?

НК не предусматривает ситуации, когда граница МО пересекает ЗУ. Эта ситуация была рассмотрена в письмах Минфина и он указал, что налоговая база в этом случае должна определяться как доля кадастровой стоимости ЗУ, пропорциональная доли площади на территории соответствующего МО.

Кадастровый инженер определяет точки, где границы проходит и после этого земельный налог рассчитывается исходя из площади к каждому МО. Самая тема, что в МО еще и разные ставки.

Основной момент главы 31 – определение налоговой базы. Это кадастровая стоимость ЗУ, которая определяется по результатам кадастровой оценки земель и фиксируется в соответствующем НА, где указывается кадастровая стоимость одного квадратного метра в каждом кадастровом квартале. Кадастровая стоимость определяется на первое января года, который является налоговым периодом и в течении всего года меняться не может.

Если сервитут особенно публичный – кадастровая стоимость очевидно меняется. Тоже говнецо получается, ведь менять-то нельзя.

Прошлый год по кадастровой оценке: Правила проведения – в Постановлении Правительства от 8 марта 2008. При этом проводится оценочное зонирование территорий, устанавливаются оценочные зоны по результатам – карта оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади (за 1 м²). У нас введена 2 августа 2005 Постановления Правительства СПб.

Год может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Для ЮЛ – ежеквартально, для граждан гл. 31 установила 1 отчетный период, но каждый закон может установить иное, но не больше 2-х. Организации сами рассчитывают сумму налога, для ФЛ – налоговики.

В главе 31 НК устанавливаются максимальные ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости различного вида использования. С/х назначение – столько-то процентов кадастровой стоимости, ну и так далее.

ВАС так же указал на моменты:

• По поводу ТСЖ. В случае уплаты земельного налога под многоквартирным домом, плательщики – собственники помещений, а ТСЖ плательщиком земельного налога являться не может.

• Плательщиками земельного налога при универсальном правопреемстве, реорганизации, наследования являются лица независимо от регистрации перехода права.