2. Оценка стоимости затрат по методу средней себестоимости, фифо

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо уметь оценить материальные ресурсы, списываемые в производство.

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано: «Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

• По средней себестоимости;

• По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

• По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)».

Кроме этих трех методов существует четвертый, самый детальный, по себестоимости единицы списанного ресурса.

Метод оценки по средней стоимости является самым распространенным и простым. Правильно этот метод называется «средневзвешенным». Например, приобрели 2 единицы товара по цене 10 руб., и 8 единиц по 12 руб. Средняя цена равна (10+12):2=11 руб. Средневзвешенная цена равна (2 х 10 + 8 х 12) : 10 = 11,6 руб. Ошибка составляет 5,5%. Средняя и средневзвешенная стоимости совпадают лишь при равном количестве разных по цене товаров. Применение способа разъясняется п. 18 ПБУ 5/01 - оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Суть метода ФИФО (первым прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в той же последовательности, в которой они приобретались. Свое название способ ФИФО получил от первых букв названия метода на английском языке – First In First Out (Первым пришел – первым ушел).Применение способа разъясняется п. 19 ПБУ 5/01 - оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Суть метода ЛИФО (последним прибыл, первым убыл) заключается в том, что материальные запасы списываются в производство в обратной последовательности относительно той, в которой они приобретались.

Метод списания затрат по себестоимости единицы ресурса самый точный, но самый трудоемкий. При полном компьютерном учете он становится самым реальным.

Рассмотрим пример, позволяющий увидеть использование этих четырех методов оценки запасов. В примере покупается и продается один и тот же товар, себестоимость проданного товара равна его покупной стоимости.

Производится три покупки. Первая ит– количество – 10 (допустим штук) по цене 8 условных единиц, вторая – 18 штук по цене 10 и третья – 50 штук по 12.

Продажа осуществляется двумя партиями 20 и 30 штук по цене 15 и 20 условных единиц соответственно.

При первом методе – средневзвешенной себестоимости – вычисляется средневзвешенная цена покупки, которая умножается на количество проданного товара – 50 штук, фактическая себестоимость будет равна 551 условной единице.

При учете по методу ФИФО продали, естественно, те же 50 штук товара, но 10 из первой партии покупок, 18 – из второй и остальные 22 штуки продали из третьей партии.

В этом условном примере наибольшую прибыль получена при учете себестоимости по методу ФИФО – 376 условных единиц.

Влияние метода расчета себестоимости в отчетном периоде на прибыль существенно. Чтобы определить, какой из методов лучше подходит для использования на нашем предприятии, необходимо учитывать многие факты: стабильность рубля; есть ли потребность занижения себестоимости или показа определенной суммы прибыли и др. Все расчеты необходимо делать предварительно, так как выбрать метод можно только при формировании учетной политики, а она, как известно, утверждается исходя из условий хозяйствования на ряд лет.

• Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости (разделение затрат на прямые и косвенные, отнесение  коммерческих расходов…) 

• Порядок определения выручки и финансовых результатов (выбирается метод учета реализации продукции (по факту оплаты, по отгрузке)).

1. По факту оплаты, то есть выручка от реализации товаров (работ и услуг) для расчета налогов формируется по мере оплаты по факту посту­пления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия.

2. По отгрузке товаров (выполнению работ и услуг), то есть, по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Недостаток 1го метода учетной политики: несопоставимость во вре­мени объема реализации в денежном выражении и затрат на изготовление продукции, что, приводит к возникновению убытков на началь­ных этапах реализации и значительным суммам прибыли в конце, когда основной процесс инве­стирования уже закончен и осуществляется чистая продажа изготовленного товара.

Недостаток 2го метода учетной политики: необходимости уплаты всех налогов, ба­зой для исчисления которых является сумма выручки, до фактического по­лучения денежных средств, то есть, своего рода авансирование государства за счет собственных средств. Данный метод обоснован для предприятий, реализующих свою продукцию на условиях предоплаты.

Первый метод учетной политики обоснован для предприятий роз­ничной торговли, второй метод применяется на предприятиях, производя­щих однообразную продукцию в массовом количестве. Безусловно, в со­временных экономических условиях более обоснованным и приемлемым является совмещение двух методов: для целей бухучета реализация по от­грузке, а для целей налогообложения по факту оплаты; что приводит к необходимости вести два баланса (один по отгрузке и один по оплате).