17. Понятие себестоимости продукции (работ, услуг) и ее виды. Состав и классификация затрат на производство, реализацию продукции (работ, услуг), порядок их учета и распределения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.

Воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

• подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

• разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

• установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы).

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

¨     оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

¨    определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

¨    осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

¨    выявления резервов снижения себестоимости продукции;

¨     определения цен на продукцию;

Виды себестоимости:

• Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу; позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

• Производственная себестоимость валовой продукции – представляет собой расходы, включаемые в себестоимость продукции.

• Производственная себестоимость товарной продукции – производственная себестоимость валовой продукции + изменение остатков незавершенного производства.

• Цеховая себестоимость – включает затраты конкретного цеха на производство продукции.

• Общезаводская (общефабричная) себестоимость – показывает все затраты предприятия на производство продукции.

• Отраслевая себестоимость – зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

• Полная себестоимость – производственная себестоимость товарной продукции + непроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции.

• Индивидуальная себестоимость. При данном виде себестоимости определяются конкретные условия, в которых действует предприятие.

Состав и классификация затрат на производство, реализацию продукции

Затраты на производство и реализацию продукцию классифицируются по учетному признаку, по способу отнесения на единицу произведенной продукции, по степени однородности затрат.

Распределение затрат по учетному признаку является основой для определения законодательной базы. Подразделяются на : расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам- материальные затраты, затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация. Материальные затраты компенсируются лишь в том объеме, который затрачен на реализованную продукцию, оставшаяся часть оседает в нереализованной готовой продукции и складских запасах. Затраты на оплату труда включаются в состав себестоимости продукции при фактическом начислении независимо от того, произвело ли предприятие реальные денежные выплаты. Отчисления на социальные нужды- один из видов принудительных расходов по платежам в социальные внебюджетные фонды. Они относятся не себестоимость при начислении средств на оплату труда независимо от фактических выплат. Амортизация включается в состав себестоимости по установленным нормам к балансовой стоимости основных фондов. Еще сюда включаются затраты, связанные с подготовкой следующего периода производства – остатки незавершенного производства , резерв предстоящих расходов и расходы будущих периодов. К прочим затратам относятся командировочные, представительские, административные расходы, расходы на рекламу, погашение процентов по кредитам, налоги и сборы, арендная плата , они относятся на себестоимость продукции.

Операционные расходы - предоставление за плату во временное пользование активов организации, предоставление за плату прав на изобретения и промышленные образцы, участие в уставных капиталах др. организаций, продажа и выбытие основных фондов, оплата услуг кредитных организаций.

Внереализационные расходы- штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, истекшая дебиторская задолженность, уценка активов, чрезвычайные расходы.

Затраты, классифицированные по учетному признаку, относят на себестоимость продукции специфическими способами ,они влияют на формирование прибыли от реализации продукции и налогооблагаемой прибыли .

Порядок учета затрат

Учет затрат на производство ведут для того, чтобы определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), а также формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов. Это необходимо для эффективного использования ресурсов, а также ведет к увеличению прибыли — основному показателю любой предпринимательской деятельности.

При позаказном методе к счету 20 лучше всего открыть отдельные субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Прямые затраты, которые непосредственно связаны с выполнением заказа, следует отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69...) - учтены прямые затраты на выполнение производственного заказа.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные на одноименных счетах 25 и 26 в конце месяца, в котором был выполнен заказ, следует списать в дебет счета 20. Расходы по каждому заказу необходимо распределять пропорционально показателям, которые могут быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражает проводка:

Дебет 20 Кредит 25 (26) - учтены в составе затрат на выполнение заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.

Попроцессный метод применяют производства, в которых готовая продукция создается в результате последовательной переработки исходного сырья в одном или нескольких технологических подразделениях.

При попроцессном методе учет затрат необходимо вести по каждому процессу. Для этого открываются калькуляции-ведомости учета затрат на производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому подразделению организации. Ведомости разрабатываются организацией самостоятельно и заполняются на основании первичных документов.

Прямые затраты, связанные с производственным процессом, надлежит отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом следуют проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70...) - учтены прямые затраты по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по производственному процессу общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по производственному процессу общехозяйственные расходы.

Попередельный метод используется для любых производственных процессов, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. При этом методе объектом калькулирования является та или иная стадия производственного процесса (передел).

При попередельном методе прямые расходы следует учитывать на счете 20:

Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70...) - учтены прямые затраты на производство продукции.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, следует списать в дебет счета 20 в конце месяца:

Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.

Несмотря на стабильные объемы производства, в разных отчетных периодах фактические суммы расходов могут существенно различаться. Это возможно в случаях, когда:

деятельность организации носит сезонный характер;

неравномерно составлен график отпусков сотрудников;

отсутствует график планово-предупредительных ремонтов обслуживания и прочее.

Для равномерного учета некоторых видов расходов целесообразно создавать резервы. Резервы предстоящих расходов представляют собой источники для покрытия затрат, значительную часть которых организация несет в течение непродолжительного времени. Равномерное списание этих затрат обеспечивается за счет того, что отчисления в резервы производятся в течение всего года, а сам резерв расходуется в тех месяцах, когда в этом возникает необходимость. Организация может создать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв расходов на оплату отпусков, а также резерв на ремонт основных средств и другие резервы.

Периодические отчисления в резервы следует включать в состав расходов. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 96 - произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей.

Списание расходов за счет резерва:

Дебет 96 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...) - списаны текущие расходы за счет резерва.

Некоторые расходы, понесенные в конкретном месяце, имеют отношение к деятельности организации в течение более продолжительного периода времени. В бухгалтерском учете такие расходы сначала следует отразить на счете 97 Расходы будущих периодов :

Дебет 97 Кредит 60 (76...) - учтены затраты в составе расходов будущих периодов.

Затем их постепенно включают в состав затрат на производство:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 97 - учтены в составе прямых (косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих периодов.

Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет самостоятельно.

Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции.

Порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу, заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов ее оценки:

1. Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по дебету счета 43 Готовая продукция указывается нормативная себестоимость. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 43 Кредит 40 - отражена нормативная себестоимость произведенной и сданной на склад готовой продукции.

В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость произведенной продукции, ее следует отразить по дебету счета 40. В этот же момент надлежит списать отклонения фактической себестоимости от нормативной, применяя проводки:

Дебет 40 Кредит 20 (23) - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости;

Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения нормативной себестоимости произведенной продукции над фактической;

или

Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной.

2. Без использования счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по дебету счета 43 Готовая продукция указывается фактическая себестоимость. Данную операцию отражает проводка:

Дебет 43 Кредит 20 (23) - оприходована готовая продукция по фактической себестоимости.