Ответственность.

Закон даёт понятие правонарушения, санкций, но что такое ответственность не говорится. Юр. Ответственность как подвид налоговой ответственности выходит из общей социальной ответственности. Юр. Ответственность – налоговая ответственность, это видовое понятие.

В литературе разные определения:

1. Обязанность

2. Правоотношение

3. Гос принуждение

4. Санкции

Ответственность без гос принуждения существовать не может. Всякое нормативное регулирование уже предполагает гос принуждение. И диспозиция и гипотеза предполагают не только добровольное и принудительное исполнение.

Цель ответственности – в гражд. Праве, - восстановление нарушенного права. Это восстановление права может быть и добровольным.

Обязательства из игр и пари – карточный долг священен, потому что гос-во не предусматривает гос защиту нарушенного обязательства и существует вера, а не ответственность.

Мораль – это составная часть права, та норма, которая выработана гос-вом, а не морально, она не нормативна.

Закон тирана – не закон.

Неблагоприятные последствия для правонарушителя – там где нет неблагоприятных последствий, там нет ответственности.

Ответственность – это обязанность дать отчёт своим действиям, то есть, почему правонарушитель преступает это правило.

Ответственность и санкция .

Санкция – это мера ответственности. В лит-ре часто санкция приравнивается к ответственности

Если срок давности пропущен ответственность существует, а санкцию применить нельзя. Тогда возникает ответственность без санкции.

В налогом праве только санкция в виде штрафа. Пеня от штрафа отличается тем, что она не является ответственностью (Постановление), а по природе разница между ними в том, что пеня направлена на компенсацию потерь бюджету, а штраф – это наказание, кара.

Основаниями ответственности является правонарушение. Правонарушение состоит из 4х элементов:

1. Противоправное действие

2. Последствие

3. Причинно-следственная связь

4. Вина

В налоговом праве этот состав усечённый, есть 2 элемента – правонарушение и вина. Нарушаемая норма должна заранее предполагать, что это будет правонарушение. Должно быть прямо предусмотрено НК.

Вина – рассматривается с прямым умыслом и по неосторожности.

Возможно применение смягчающего об-ва, то есть, уменьшение ответственности не менее чем в 2 раза (может быть снижено до нуля).

Если будут выявлены об-ва отягчающие, санкция увеличивается не больше, чем в 2 раза.

Вину устанавливает суд. а если суд не устанавливает вину, а штраф накладывает налоговый орган, то здесь сила гос-ва презюмируется. Налогоплательщик может добровольно исполнить обяз-во. А если налогоплательщик исполняет обяз-во после срока давности, то применяться санкции уже не могут, но это всё равно ответственность. Налоговые органы чаще не уменьшают штрафы, уменьшают в большинстве случаев суды. В перечень смягчающих об-в не исчерпывающий, а отягчающие – повторное совершение в течении года, то есть, рецидив. В США существует налоговый суд. у нас налоговые дела рассматривают суды общей юрисдикции и арбитраж. Правонарушения, которые прямо не указаны в НК существовать не могут.

Правоотношения бывают регулятивные и охранительные.

Предмет охраны этих правоотношений:

1. Является имущ интересы гос-ва по получению ден ср-в в виде налогов в казну

2. Само публичное отношение – правопорядок

В зависимости от объекта выбираются различные способы охраны

1. Пеня

2. Штраф

Пеня – это часть налогового обяз-ва, это компенсация потерь гос-ва от несвоевременного получения доходов. Налоговая пеня не является мерой ответственности, это способ обеспечения обяз-ва.

Штраф – дифференцируется в зависимости от объекта обяз-ва. Устанавливается в % к неисполненному обяз-ву. Если обяз-во не оценивалось, то штраф устанавливается в твёрдой сумме. Величина пени привязана к ставке рефинансирования ЦБ (8,25 % за каждый день).

Налоговые санкции с граждан взыскиваются в судебном порядке, то есть штрафы предпринимателей и юл взыскиваются во внесудебном порядке. Налоговые органы выносят решения о взыскании штрафа на основании решения выносится постановление, а так же требование о добровольной оплате.

Вина – не устанавливается судом, она лишь определяется (Татищев)

Штраф – может быть добровольно исполнен. Налоговый орган не обращается в суд.

Ст. 115 НК – налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскани штрафа не позднее 6 месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта.

В лит-ре ответственность – перспективная и ретроспективная.

Хохлов, Ветрук говорят о существовании позитивной отв-ти. Это – ответственность на будущее налогоплательщика. Перспективная – складывается в когнитивных отношениях. Ретроспективная – в коммуникативных.

Перспективная ответственность – это не сама ответственность, это осознание необходимого поведения. Обязательство и перспективная ответственность многими авторами приравниваются. Для некоторых срок исчисляется налоговыми периодами, дата нарушения будет совпадать с последним днём налогового периода.

Исключение составляет аванс. Обязанность по внесению налога равными частями.

В налоговом праве правонарушителем является налогоплательщик, а в административном праве – должностное лицо налогоплательщика. В налоговом праве объектом посягательства является обязанность по уплате налога, а в административном – надлежащее управление (он не управляет так, чтобы исполнялись налоговые обязанности). В уголовном так же – руководитель несёт уголовную ответственность, …. .

С точки зрения категорий права, одни говорят, что это - правоотношение, другие – что это обязанность. Правоотношение отличается от ответственности тем, что в первом есть права, а во втором – нет. Привлечение к ответственности формализовано, налоговый орган не может отступить от тех гарантий, которые установлены в НК. Налогоплательщик имеет право дискутировать в процессе привлечения к ответственности и исполнения. Это – комплекс взаимных прав налогоплательщика и налогового органа, обусловленных предметом и объектом этого правоотношения. Субъект налоговой ответственности ( в гп – правонарушитель и лицо, требующее возмещения). В налоговом праве – правонарушитель и гос-во в лице гос органов, у гос-ва нарушается фискальный интерес и он тогда выступает как фискальный кредитор, здесь тонкая грань между налоговым и бюджетным правом, казна формируется у налогового кредитора (гос-во, суб-ты, муниципалитеты). Вторым объектом посягательства является правопорядок (первый – фискальный интерес).

Проведение проверки и вынесение по этому поводу решения – охранительный институт, так же как и взыскание налога. Всякое отношение ответственности – это охранительное отношение (но не наоборот)

Налоговый контроль – это система действий и мероприятий, проводимых налоговыми органами, направленных на способствование и выявление случаев ненадлежащего исполнения норм налогового права. Цель контроля – мониторинг, выявление фактов соблюдения или не соблюдения налогового законодательства. Она направлена на то чтобы способствовать налогоплательщикам и налоговым агентам в уплате налогов. Речь о налоговом контроле налоговых органов может идти только когда вышестоящий налоговый орган проверяет нижестоящий, но это не относится к налоговым отношениям, это административные отношения.

Налоговая инспекция проверяет СамГУ. Объектом будут оба. Повторные проверки не допустимы по общему правилу.

Перечень форм налогового контроля не является исчерпывающим. Ст. 82 НК – раскрывает контроль через перечисление таких форм, к ним относятся налоговые проверки, объяснения налогоплательщиков и агентов, проверки данных учёта и отчётности, осмотр помещений, и другие формы, предусмотренные НК. Формы налогового контроля так же: декларирование, контроль уровня цен, инвентаризация, фискализация операций (контрольно-кассовая техника) и другие.

Субъекты налогового контроля – налоговые органы, таможенные органы (..)

Властность проявляется в том, что нет свободы выбора (присвоение лицу ИНН), а так же в том, что отношения возникают либо по воли налоговых органов, либо в силу императивной нормы закона (постановление на налоговый учёт).

Власть основана на авторитете или силе. Авторитет не обязательно предполагает наличие механизма принуждения. Подвластный обязан исполнять. По содержанию отношения зависят от воли властвующего суб-та. Особенность налоговых отношений: Налоговый орган действует только в рамках своей компетенции. Формы налогового контроля формализованы, в рамках одной формы нельзя осущ действия, предусмотренные в рамках другой формы. Налоговый орган не может выйти за пределы предоставленных НК прав, несоблюдение формы налогового контроля влечёт недействительность его последствий, требований, ненормативного акта. Формальный признак: ненадлежащее лицо приняло решение о проверке, и даже если всё подтвердилось и дальше было законно, то все дальнейшие действия всё равно незаконны и акт признаётся недействительным.