Понятие и оценка существенности

Т.к в аудиторском заключении аудиторы выражают мнение о достоверности бфо не с абсолютной 100%, а с разумной уверенностью, они должны установить, повлияют ли обнаруженные искажения на достоверность, т.е. определить, являются ли искажения существенными

Существенным в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности

Достоверность бфо во всех существенных аспектах - такая точность показателей этой отчетности, при которой квалифицированный пользователь может на ее основе делать правильные выводы и принимать экономически обоснованные решения

Существенность инфы - ее свойство влиять на экономические решения внешних пользователей этой инфы

Существенность является высоко субъективным фактором

Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки того, что является существенным

При этом учитывается, что существенность имеет 2 стороны:

1. Качественную - используется для оценки степени раскрытия информации, где количественная оценка не применима

Качественный аспект учитывает характер или качество искажений и предполагает оценку аудитором существенности выявленных нарушений в части требований нормативных и законодательных актов

Примеры качественных искажений:

- недостаточное, накечественное, неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативно-правовых требований

2. Количественную

Выр

Существенность должна рассматриваться в 2 этапа

1. При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности

2. На завершающей стадии аудита при формировании аудиторского мнения проводится уточнение уровня существенности с учетом обнаруженных искажений

Выбор критерия существенности является наиболее трудным решением, посколько стандарты ауд деясти не устанавливают конкретного порядка измерения существенности

Тем не менее на пракиике аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для финансовой отчетности клиента

В общем случае отбор критериев должен быть основан на следующих принципах

принцип относительности (абсолютная сумма в размере 500000 р не для всех фирм применима, поэтому принципы существенности должны быть относительными на какой-либо основе)

принцип базового показателя (аудитору необходимо определить базовые показатели, которые будут являться основой для расчета уровня существенности)

Выбор конкретных показателей зависит от характера, масштаба и условий бизнеса клиента, результатов финансовой деятельности предприятия, круга возможных пользователей и другие показатели

Основные базовые показатели определены старым российским стандартом

- валюта баланса 2%

- прибыль до налогообложения 5%

- объем выручки от реализации без ндс 2%

- сумма расходов организации за период 2%

- среднегодовая величина собственного капитала до 10%

Выбор крупных значений показтелей финансовой отчетности (валюта баланса, выручка) в качестве сумм, существенных для финансовой отчетности в целях планирования, более предпочтителен, чем выбор показателей прибыли до налогообложения

Если аудиторы применяют для расчета уровня существенности более стабильные суммы, то это будет означать, что объем аудита больше определен размером компании, чем результатами ее деятельности

Такие показатели, как валюта баланса, выручка от продаж более традиционны для действующих компаний

Для вновь созданных компаний считается более предпочтительным размер собственного капитала

Выбранная основа должна обладать относительной стабильностью и предсказуемостью и характеризовать масштаб деятельности компании

Как правило, уровень существенности рассчитывается путем умножения процентной доли на значение выбранного показателя

Уровень существенности рассчитывается как на уровне всей отчетности (общий уровень существеннности), так и на уровне отдельных статей или показателей отчетности, а также на уровне отдельных групп операций

Расчет и распределение уровня существенности может быть оформлено в виде специального расчетного документа

Между уровнем существенности и риском существует обратная зависимость

Стандарт Существенность и аудиторский риск

Определение значений, применяемых для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тысруб	Процентная доля, применяемая для нахождения уровня существенности	Значения, применяемые для нахождения уровня существенности, тысруб
Прибыль до налогообложения	16 225	5	811
Выручка	92 346	2	1847
среднегодовая величина активов	45 947	2	919
Среднегодовая величина ск	28 287	10	2829
Сумма расходов за период	79 430	2	1589

Сренеарифметическое всех показателей из последней колонки 1599 тысруб

Отклонение наименьшего показатели от среднего 49%

Отклонение наибольшего от среднего 77%

Вывод. Данные отклонения значительны, т.е. более 45%, то данные показатели отбрасываем

1290 округляем до 1500

1500 - общий уровень существенности