Этапы осуществления аудита

Договор на проведение аудита - договор возмездного оказания услуг. Такой договор имеет определенные особенности.

Договор на проведение аудиторской проверки - официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом. При оформлении договора нужно добиться взаимопонимания с клиентом, уяснить его пожелания и правильно сформулировать его заказ.

От четкости, полноты и правильности составления договора во многом зависит качество, бесконфликтность и независимость проведения аудиторской проверки.

Спецификой договора оказания аудиторских услуг являются следующие аспекты:

предметом такого договора служит конкретное действие, а не результат

исполнитель договора обязан оказать услуги лично, но это не знкчит, что аудиторская организация не может привлечь субподрядчика, привлечение такого субподрядчика может осуществляться только при наличии согласия клиента

при выполнении договора на аудит право оценивать результаты и качество проверки заказчику не предоставлено, такое право имеют СРО и Минфин РФ

договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательства заказчика об оплате работ аудитора независимо от содержания аудиторского заключения, при этом аудитор должен обратить внимание клиента на формы представления аудиторского заключения, причины формирования того или иного вида аудиторского заключения и указать на то, что заключение может быть представлено в любой из указанных форм

при решении вопроса об оплате необходимо предусмотреть распределение риска, риск невозможности исполнения договора по вине заказчика несет заказчик

+ несет ответственность за качество и своевременность предоставляемой информации, аудитор несет ответственность за выражение мнения о проверяемой отчетности

может быть предусмотрено одностороннее расторжение договора при условии оплаты исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя - полное возмещение заказчику убытков

в связи со спецификой оказания аудиторских услуг в договоре следует определить сроки представления клиентам документов, оговорить возможность отказа от выдачи заключения при возникновении определенных условий

указать возможность предоплаты 30- 50- 70 из-за угрозы шантажа

целесообразно предусмотреть выделение для аудитора специального помещения

можно предусмотреть порядок обращения к руководству клиента за разъяснениями

Основание: ГК РФ, а письмо-обязательство офомляется по ФПСАД 12 согласование условий проведения аудита

В дополнение к договору должно оформляться специальное письмо, оно направляется исполнительному органу клиента до заключениядоговора

Обязательные условия в письме:

условия аудиторской проверки

- объект, цель, порядок аудита как головной организации, так и филиалов или представительств, дочерних компаний

- информация о законодательных актах и нормативных документах, на основе которых проводится аудит

- форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки

- ответственность и обязательства по соблюдению коммерческой тайны

- наличие риска необнаружения существенных нарушений/ошибок в связи с выборочным характером применяемых процедур,либо несовершенным характером системы внутреннего контроля СВК

- обеспечение свободного доступа к документации и инфлрмации, необходимых для проведения аудита

- описание возможностей направления клиентом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов, кредиторов для подтверждения задолженностей

- неоказание давления на аудиторскую организацию в любой форме при выполнении аудитором своих процедур

обязательства проверяемого субъекта

обязательства аудитора

- форма отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы

- обязательства за качество оказываемых услуг

- обязательства по сохранению аудиторской тайны

Письмо оформляет аудиторская организация

Кроме обязательных основных условий в этом письме, по усмотрению аудитора и по желанию клиента, могут быть включены и дополнительные условия

виды предлагаемых дополнительных услуг

условия, сроки проведения

Жесткой формы письма нет, в стандарте приводится примерная форма данного письма и указаны требования

Письмо в 2 экземплярах

Необязательно ежегодно заново оформлять такое письмо, если у аудитора с клиентом долгосрочные отношения, однако это письмо обязательно оформляется заново, если возникают изменения в деятельности клиента, в структуре, в управлении, собственников, законодательства

Второй этап осуществления аудиторской проверки - планирование, т.к. без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.

Планирование аудита регламентируется фед правилом стандартом № 3, планирование аудита.

Процесс планирования довольно трудоемок, он может занимать до 30% времени, затрачиваемого на всю аудиторскую проверку, т.е. необходимо в бюджете времени учитывать время на планирование.

При планировании аудита руководитель группы должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы понять, как руководство оценивает риск существенных искажений бфо как в результате недобросовестных действий, так и ошибок, а также чтобы выяснить особенности системы бу и внутреннего контроля. Чтобы получить представление о том, как организована система бу и внуреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок. Чтобы определить, известно ли руководству аудируёмого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита. Определить, были ли обнаружены руководством аудируемого лица существенные ошибки.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выделены потенциальные проблемы, а работа выполнена с минимальными затратами, качественно и своевременно, поэтому планирование необходимо проводить в соответствие с общими с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

комплексность - предполагает взаимоувязанность и согласованность этапов планирования

непрерывность - должен обеспеченность оптимальность выполнения заданий и взаимозаменяемость в работе рабочей группы аудиторов

оптимальность - вариантность планирования для достижения минимальных потерь и максимального результата при проведении аудита

Планирование аудита включает 3 этапа

1. Предварительное планирование

Аудитору стоит ознакомиться с историей развития и становления фирмы, ее организационно-управленческой структурой, целями и видами производственной деятельности, номенклатурой выпускаемой продукции, структурой уставного капитала, технологическими особенностями производства, основными видами хозяйственных операций, основными видами покупателей и поставщиков, системой бу и внутреннего контроля

Знания или сведения об операциях клиента помогают аудитору правильно оценить свои риски, составить эффективные план и программу проверки и сэкономить время на ее проведении

После предварительного планирования аудитору необходимо составит и документально оформить общий план аудита

2. Разработка общего плана

Должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

Должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить основой или руководством при разработке проги аудита

Аудитору необходимо основываться на предварительных знаниях об эконоическом субъекте, а также на результатах проведения аналитических процедур

Необходимо принимать во внимание следующие аспекты - оценку и характеристику деятельности клиента, оценку системы бу и внутреннего контроля, риск и существенность, характер, временные рамки и объем процедур, координация и контроль, проверка выполненной работы + необходимо определить способ или подход проверки данного клиента

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана с руководством аудируемого лица

Исходя из практики общий план аудита, как праило, включает в себя следующие разделы

вводная часть, в которой отражаются общие параметры проверки по срокам проведения, составу аудиторской группы, существенности и аудиторскому риску

организационный план проверки, в котором отражается календарный план-график мероприятий по оргии и проведению проверки

планирование аудита по объектам и исполнителям, где планируемые виды работ закрепляются за конкретными исполнителями по срокам их проведения

может содержать рекомендации предыдущего аудитора, необходимость привлечения экспертов и консультантов, особо выделяются проблемные направления проверки

Общий план должен быть руководством к составлению аудиторской проги

3. Разработка и составление программы аудита

Определяет характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, необходимых доя осуществления общего плана аудита

Прога аудита является набором инструкций для членов бригады проверяющих, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ

В прогу мб включены проверяемые предпосылки подготовки бфо по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области аудита или процедуры

для каждого участка бу составляется отдельная прога аудита для сбора инфы об оборотах и сальдо на конкретных счетах

При составлении пргои следует выявитт наиболее важные участки проверки

например, для предприятий оптовой торговли - процесс закупки товаров, процесс реализации, формирования издержек, налогообложение, организация складского учета

Аудиторскую прогу рекомендуют составлять в виде проги тестов - средств контроля (перечень процедур для сбора инфы и функционирования системы внутренненго контроля и учета, данные тесты позволяют выявить существенные недостатки средств контроля клиента), и в виде проги аудиторских процедур по существу (вкючают детальную проверку достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам, для более детальной проверки аудитору следует определить , какие именно разделы бу он будет проверять и составить прогу по каждому разделу учета)

Аудитору целсообразно обозначатт определенным номером или кодом каждую проводимую аудитором процедуру с тем, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылку на них в своих рабочих документах

План аудита и аудиторская прога по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в ходе аудита, при этом причины существенных изменений должны быть документально оформлены

Выводы аудиторы по каждому разделу аудиторской проги являются основанием для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения