Людмила Федоровна Лукъяненко
Основы аудита (кафедра налогообложения и аудита)
Соколов В.Я. Теория аудита (Основы аудита)
Аудиторские ведомости
Аудитор
Аудит и налогообложение
Бухгалтерский учет
Закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года
Стандарты аудиторской деятельности (ФПСАД, ФСАД + другие)
ФПСАД № 1 Принципы, цели аудиторской деятельности
Согласно закону, аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
Аудиторская проверка – это независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги определены специальными аудиторскими стандартами (обзорные проверки – 33 стандарт, выполнение согласованных процедур, компиляция финансовой информации).
Кроме того, аудиторы могут оказывать прочие аудиторские услуги (ведение учета, восстановление учета, составление отдельных форм отчетности либо деклараций, консультирование по вопросам, близким аудитору, анализ хозяйственной деятельности, оценочная деятельность и другие; необязательная аудиторская проверка, целью которой может быть не подтверждение достоверности отчетности).
Аудиторы не имеют права заниматься никакими другими видами деятельности, не связанными с аудитом.
Среди прочих аудиторских услуг имеются услуги, которые несовместимы с проведением аудита (ведение учета, восстановление учета, составление форм отчетности).
Т.к. основная цель аудита – подтверждение достоверности отчетности, то для достижения этой цели аудитору необходимо решить следующие задачи, которые определяются предпосылками подготовки отчетности.
Предпосылкой считается сделанное руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждение, отраженное в отчетности. Этими предпосылками (а значит, и задачами) являются:
существование – наличие на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;
права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в отчетности;
возникновение – операции, факты или события, произошедшие в течение соответствующего периода, относятся к деятельности аудируемого лица;
полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерской финансовой отчетности обязательств, активов, хозяйственных операций, событий либо нераскрытых статей отчетности;
стоимостная оценка – отражение в финансовой бухгалтерской отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства;
точное измерение – точность определения/отражения суммы хозяйственных операций или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду;
представление и раскрытие – актив или обязательство раскрыто в отчетности в соответствии с правилами.
Аудитор проводит проверку каждой значимой статьи отчетности по указанным критериям (предпосылкам).
Однако при проверке разных статей роль этих критериев (предпосылок) неоднозначна. Например, при аудите ОС следует прежде всего проверить их существование, право собственности и стоимостную оценку; а при аудите дебиторской задолженности – полноту, точное измерение, возникновение и права и обязанности.
Аудит не подменяет государственные виды контроля (налоговая придет к Вам в любом случае).
Аудит связан с таким понятием как объем аудита – процедуры, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при наличии конкретных обстоятельств.
Эти процедуры определяются аудитором с учетом федеральных стандартов аудиторской деятельности, внутренних стандартов саморегулируемых организаций, а также внутрифирменных стандартов аудиторской организации.
Аудит любого предприятия должен обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Понятие разумной уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для формирования вывода или мнения об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской финансовой отчетности как едином целом.
Разумная уверенность применяется ко всему процессу аудита.
В связи с тем, что аудитор не может обеспечить абсолютную уверенность, следует выделить ряд ограничений, который выражается в следующем:
1. в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование
2. любые системы БУ и внутреннего контроля на предприятиях не является совершенными (они не исключают элементы сговора)
3. преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера
- дополнительным фактором, ограничивающим аудит (его надежность проведения) является то, что работа, выполняемая аудитором, его выводы основываются на его профессиональном суждении
Необходимость аудита связана с тем, что финансовая бухгалтерская отчетность, которая используется заинтересованными пользователями для принятия решений, может быть подвержена существенным искажениям в силу разных причин.
В связи с тем, что далеко не каждый заинтересованный пользователь может объективно оценить достоверность интересующей его отчетности, то и возникает необходимость в независимом аудите.
К заинтересованным пользователям, ради которых работают аудиторы, относятся:
1. страховые организации
2. кредиторы
3. собственники, акционеры
4. общественность
5. контролирующие органы (налоговая)
6. руководство компании
Постулаты аудита (сформированы Ярославом Вячеславовичем Соколовым):
отчет должен быть проверен
каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативна
непроверенный отчет не заслуживает доверия
отчет составлен неверно
мнение аудитора зависит от его интересов (моральных, материальных, профессиональных)
никто не свободен от ошибочных выводов
интересы администрации фирмы клиента, ее собственников и кредиторов не должны совпадать (это служит гарантией объективности данных)
чем больше конфликтов внутри фирмы клиента, тем надежнее ее отчетность
чем больше конфликтов внутри фирмы клиента, тем менее надежна ее отчетность
каждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительности
Виды аудита можно разделить по разным признакам.
По степени обязательности:
обязательный аудит
проводится в соответствии с требованиями законодательства: ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности»
согласно статье 5 закона 307-ФЗ, обязательному аудиту подлежат следующие субъекты:
- организации, которые имеют организационно-правовую форму ОАО;
- если организация является кредитной, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным институтом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования которого являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;
- организации, объем выручки которых за предыдущий отчетному период превышает 400 миллионов рублей, либо сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 млн рублей;
- организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах финансовых бирж или иных организаторах торговли (эти организации проводят обязательный аудит аудиторскими организациями, не индивидуальными аудиторами).
Обязательным можно считать аудит, который проводится по решению органов дознания или суда (арбитражного). Все материалы проверки предоставляются этим органам.
инициативный аудит
целесообразно проводить в следующих случаях:
- если меняется руководство компании, особенно главный бухгалтер;
- в случаях недоверия собственника к руководству или руководства к персоналу, от которого зависит ведение учета и отчетности;
- в случаях пожелания руководства узнать состояние БУ и БФО в компании.
Аудит:
внешний (обязательная аудиторская проверка) – проводится независимыми специалистами по отношению к проверяемому субъекту
внутренний – представляет собой элемент системы внутреннего контроля, созданный руководством организации в целях анализа учетных и других контрольных данных
может решать следующие задачи:
- проверка точности учетных записей;
- проверка сохранности средств предприятия (имущества предприятия);
- предотвращение ошибок и злоупотреблений;
- строгое соблюдение процедур контроля;
- оценка степени надежности представленных руководством утверждений;
- контроль соблюдения учетной политики организации;
- определение эффективности отдельных операций или видов деятельности…
Между внутренним и внешним аудитом есть как общие черты, так и различия.
Общим является в какой-то степени то, что и те, и другие аудиторы должны быть независимы (внешние вообще независимы, а внутренние должны быть независимы от того подразделения, которое они проверяют).
Общие цели:
создание эффективной системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей их обнаружению;
создание соответствующей системы учета, которая представляла бы информацию, необходимую для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
связь внешнего и внутреннего аудита также состоит в том, что внешний аудитор может делать выводы на основе данных, полученных внутренними аудиторами.
Основные принципы аудита (1 стандарт)
При проведении необходимо аудитору соблюдать следующие этические принципы:
независимость (отсутствие какой-либо финансовой или иной заинтересованности в проверяемом предприятии)
в связи с этим имеется ограничений:
- аудитор не имеет права проверять организацию, один из собственников которой является близким его родственником (мужья, дети, родители, сестры, братья)
- аудитор не может проводить проверки в тех организациях, где он ведет учет, восстанавливал учет, составлял отчетность до истечения 3 лет
аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения, он должен быть честным и объективным, независимо ни от каких условий
его мнение в заключении о достоверности отчетности должны быть непредвзятыми и беспристрастными
честность
объективность
профессиональная компетентность и добросовестность
аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне (ежегодное прохождение повышения квалификации), соблюдать требования нормативных актов
привлекая к работе других аудиторов или помощников, аудитор должен быть уверенным в их профессиональной компетенции и контролировать их работу
аудитор не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной компетенцией (опытом, знаниями)
конфиденциальность
вся информация, полученная аудитором в ходе проверки, является конфиденциальной и может быть использована или передана третьим лицам только с согласия клиента
аудиторы не имеют права использовать полученную в ходе аудита информацию в своих интересах или интересах своих близких
профессиональное поведение
аудитор не имеет права осуществлять действия или поступки, грозящие потере или падению имиджа профессии (осуществлять недобросовестную рекламу)
В ходе планирования и осуществления аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм – аудитор должен критически оценивать полученные доказательства и внимательно оценивать сделанные руководством заявления.
Профессиональный скептицизм необходимо проявлять в ходе всей проверки для получения объективных выводов.
Ответственность аудитора определяется ГК РФ, УК РФ (202 статья), КоАП, по закону об аудиторской деятельности.
При заключении договора с каким-то экономическим субъектом (на оказание аудиторских услуг) необходимо стараться разделить ответственность за бухгалтерские отчеты и за аудиторское заключение.
Руководство проверяемого субъекта несет ответственность за ведение учета и бухгалтерские отчеты, а аудиторы несут ответственность за свое аудиторское заключение.
Проверку того, насколько качественно аудиторы осуществили свою работу, осуществляют СРО, а также по заявлению заинтересованного пользователя могут быть открыты судебные дела, при этом в случае установления неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или экономического субъекта, с аудиторской фирмы (или аудитора) могут быть взысканы по решению суда:
понесенные убытки
расходы на проведение перепроверки
штраф в сумме до 100 кратного размера МРОТ с аудитора и от 100 до 500 МРОТ с аудиторской фирмы