При осуществлении организацией экспорта товаров с использованием услуг посреднических организаций бухгалтерский учет экспортных операций у нее ведется в общем порядке, причем выручка от реализации отражается на счете 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не на момент отгрузки товара, а на момент получения сведений от комиссионера об отгрузке товара покупателю.

В связи с этим рассмотрим только порядок бухгалтерского учета экспорта товаров у посредника, который зависит от формы получения товара на реализацию и участия в расчетах за него.

Посредник, участвующий в расчетах, делает следующие записи:

• Д–т сч. 004 – получены счета от экспортера по экспортируемым ценностям в оценке согласно договору;

• Д–т сч. 44 К–т сч. 52 – оплачены накладные расходы;

• Д–т сч. 44 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по таможенным платежам с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оформления таможенной декларации;

• Д–т сч. 68 К–т сч. 52 – оплачены таможенные платежи с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

• Д–т сч. 91 (68) К–т сч. 68 (91) – отражена курсовая разница по расчетам с бюджетом;

• Д–т сч. 62 К–т сч. 76 – направлены платежные документы покупателю с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

• Д–т сч. 76 К–т сч. 44 – отражены накладные расходы и таможенные платежи;

• Д–т сч. 76 К–т сч. 90 – отражена сумма комиссии посредника;

• Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – отражена задолженность бюджету по НДС от суммы комиссии;

• Д–т сч. 68 К–т сч. 51 – перечислена задолженность бюджету;

• Д–т сч. 52, 55 К–т сч. 62 – получены валютные средства с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ;

• Д–т сч. 76 К–т сч. 52, 55 – перечислена выручка от продажи товаров организации – экспортеру.

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки отражается в общем порядке.

Если посредник не участвует в расчетах, делаются записи:

• Д–т сч. 52, субсч. "Транзитный валютный счет" К–т сч. 90 – отражен валовой доход в размере комиссии с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения валюты;

• Д–т сч. 90 К–т сч. 68 – отражена задолженность по НДС с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ;

• Д–т сч. 68 К–т сч. 52 – оплачена задолженность бюджету с пересчетом в рубли по курсу на эту дату;

• Д–т сч. 91 (68) К–т сч. 68 (91) – отражена курсовая разница по расчетам;

• Д–т сч. 90 К–т сч. 99 – отражен финансовый результат.

Тема 6.4. Учет операций по импорту товаров, работ, услуг

Российские организации могут осуществлять операции по импорту товаров, работ и услуг. Бухгалтерский учет таких операций зависит от установленных внешнеэкономическим договором (контрактом) форм расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Импорт товара может производиться или непосредственно организацией – получателем, или с использованием услуг внешнеэкономических либо иных посреднических организаций.

При осуществлении импортных операций организации несут дополнительные расходы, связанные с уплатой импортных таможенных платежей и установленных налогов.

Бухгалтерский учет операций по импорту товарно – материальных ценностей, совершаемых организацией самостоятельно, ведется в следующем порядке:

Д–т сч. 07, 10, 41, субсч. "Ценности в пути" К–т сч. 60 – отражен счет поставщика по контрактной стоимости товара с пересчетом ее в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права собственности на него;

Д–т сч. 07, 10, 41, 44 К–т сч. 51, 52, 76 – расходы по транспортировке, погрузке, выгрузке и другие подобные накладные расходы;

Д–т сч. 07, 10, 41, 44 – отражены расходы на погашение задолженности бюджету по таможенным платежам и Д–т сч. 19 – задолженность по НДС;

К–т сч. 68 – общая задолженность бюджету (если в валюте, то с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на дату представления таможенной декларации к таможенному оформлению);

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – уплачена задолженность в бюджет (если в валюте, то с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ);

Д–т сч. 91 (68) К–т сч. 68 (91) – курсовая разница по расчетам с бюджетом.

При авансировании организацией – импортером таможенных органов на сумму таможенных платежей вместо последних двух записей делаются следующие:

Д–т сч. 68 К–т сч. 51, 52 – перечислен аванс на уплату таможенных платежей с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д–т сч. 68 К–т сч. 68 – зачтен аванс в счет задолженности бюджету с пересчетом валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату представления таможенной декларации;

Д–т сч. 68 (91) К–т сч. 91 (68) – отражена курсовая разница по авансам;

Д–т сч. 60 К–т сч. 52 – оплачены счета поставщика с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Д–т сч. 91 (60) К–т сч. 60 (91) – курсовая разница по расчетам с поставщиком;

Д–т сч. 07, 10, 41 К–т сч. 07, 10, 41 – оприходованы ценности на склад.