Тема 1.2. Учет финансовых результатов и использования прибыли

1. Источники формирования финансового результата

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99(А-П). «Прибыли и убытки»

На начало года этот счет сальдо не имеет. В течение года он имеет свернутое сальдо.

Сальдо Кт – отражает прибыль текущего года.

Обороты по Кт – прибыль отчетного месяца.

Сальдо Дт – отражает убыток текущего года.

Обороты по Дт – убыток отчетного месяца.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из:

• реализационного результата, полученного от продажи продукции (работ, услуг), а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия (сдача в аренду основных средств, вложение средств в уставный капитал другого предприятия);

• доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на счете 90 (А-П) и определяется в виде разницы между выручкой (без косвенных налогов и платежей, НДС, акцизов), отражаемой по Кт сч.90 и суммой фактической себестоимости продаж, отражаемой по Дт сч.90.

Реализационный результат от продаж определяется в конце каждого месяца.

Дт 90 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 90 - убыток.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат, отражаются в учете обособлено на счете 91 (А-П) путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Прочие доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные.

• Операционные доходы и расходы – возникают у предприятия в результате совершения определенных хозяйственных операций – сдачи имущества в аренду, продажи имущества, участия в совместной деятельности, предоставления займов и др.

• Внереализационные доходы и расходы – возникают у предприятия не в результате хозяйственных операций, а в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия – курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списание депонентской задолженности и др.

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются по Кт 91, а расходы по Дт 91.

Ежемесячно сальдо на счете 91 списывается:

Дт 91 Кт 99 - прибыль

Дт 99 Кт 91 - убыток.

Чрезвычайные доходы и расходы – отражаются непосредственно на счете 99.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров и др.

К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убытков от пожаров, аварий и др.

Дт 51,01,10 и т.д. Кт 99 - доход

Дт 99 Кт 01,10,51 и т.д. – расход.

Из чистой прибыли, т.е. разницы между Кт 99 и Дт 99, предприятие возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения (налоги в бюджет и в ФСО), а также начисляет налог на прибыль:

Дт 99 Кт 68,69.

Окончательный финансовый результат на счете 99 в декабре списывается:

Дт 99 Кт 84 - нераспределенная прибыль

Дт 84 Кт 99 - непокрытый убыток.

Эта операция называется реформацией баланса.