11 Нематериальные активы: нормативная база, понятие, классификация, оценка, бухгалтерский и налоговый учет

Норм база: Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ,

Гражданский кодекс Российской Федерации,

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»,

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),

Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»,

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»,

Понятие.В НУ(НК): НМА признаются приобретенные и (или) созданные н/плат-ом рез-ты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в произв прод. (вып-ии работ, ок-ии услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). – ст.257 п.3 Для признания НМА необходимо наличие способности приносить н/плат-у эк.выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтв. существование НМА и (или) искл-ого права у н\плат-ка на результаты интел. деятельности.

К НМА относятся: 1) искл. право патентообладателя на изобретение, пром. образец, полезную модель; 2) искл. право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) искл. право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) искл.право на тов. знак, знак обсл. и фирменное наименование; 5) искл. право патентообладателя на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. ПС ам-ых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в кот они пригодны для использования, за искл НДС и акцизов. Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма факт.расходов на их созд., изг-ие (в т.ч.матер-ые расходов, на о/т,…), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

В БУ (ПБУ 14/2007) Для принятия к БУ объекта в качестве НМА необх. единовременное выполнение следующих условий: 1)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4)объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5)организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА относятся, н-р: произв. науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением п/п как имущественного комплекса (в целом или его части)-разница м-у покупной ценой орг-ии и балансовой ст-тью её имущества. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

НМА не признаются ни в БУ ни в НУ: расходы, связанные с образованием ю.л. (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, расходы на научно-исслед и опытно констр-е раб не законченные и документально не оформленные или не давшие полож рез-та.

Единицей БУ НМА яв-ся инвентарный объект. Инв. объектом НМА признается сов-сть прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения опр. самостоятельных функций. В качестве инв. объекта НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт).

Оценка (ПБУ 14/2007) НМА принимается к БУпо фактической (ПС), определенной по состоянию на дату принятия его к БУ. Фактической (ПС) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине КЗ, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях. ПС опр-ся след образом для объектов НМА внесенных в счет вклада в УК-по согласованной ст-ти. полученного организацией по договору дарения- по рын ст-ти на дату оприходования. ПС, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из Ц, по кот.в сравнимых обст-вах обычно орг. опр-ет ст-сть аналогичных активов. При невозможности установить ст-сть активов, переданных или подлеж. передаче орг. по таким договорам, ст-ть НМА, полученного орг-ей, уст-ся исходя из Ц, по кот в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА. Последующая оценка НМА. ПС НМА, по кот он принят к учету не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения НМА. Можно не чаще 1-го раза в год (на кон. отч. г.) переоц-ать группы однородных НМА по текущей рын.ст-ти, опр-ой исключительно по данным активного рынка. В последующем данные активы должны переоц-ся регулярно, чтобы ст-сть, по которой они отражаются в бух.отч-ти, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (введено Приказом Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)

Дооценка	Уценка
Если по объекту ранее не было уценки - сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.	Если по объекту ранее не было дооценки - сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Если по объекту ранее была уценка- сумма дооценки, равная сумме его уценки, отнесенной в предыдущие отчетные годы на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186Н).	Если по объекту ранее была дооценка - сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Прежде уценку, проведенную впервые, относили на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Теперь первичную уценку надо отражать на счете 91 «прочие доходы и расходы». Проводки будут следующие:Д 91    К (04) — отражена сумма уценки объекта Д 05    К 91 — отражена сумма корректировки амортизации в результате уценки. Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91 (раньше ее отражали по кредиту счета 84). Дооценку, произведенную впервые, по-прежнему следует зачислять в добавочный капитал и показывать по кредиту счета 83. Проводки надо делать следующие:Д 04    К 83 — отражена сумма дооценки объекта Д 83    К 05 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки. Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Может случиться, что уценка по величине окажется больше, чем первичная дооценка. Тогда добавочный капитал уменьшится до нуля, а оставшуюся сумму уценки нужно отразить по дебету счета 91 (прежде отражали по дебету счета 84). Разницы, связанные с различиями в оценке нематериальных активов в БУ и НУ. Расходы по формированию ПС НМА:

Вид расхода	В бухгалтерском учете	В целях налогообложения прибыли
% по заемным средствам. Нач-ые до момента принятия к учету (в пред норм ст.269НКРФ)	Формируют стоимость Инвестиционного актива	Включаются в состав Внереализационных расходов (подп. 2п 1 ст. 265 НКРФ	ОНО впоследствии уменьшается при каждом нач. ам
% по заемным средствам, нач до момента принятия к учету (сверхнорм ст. 269 НКРФ)	Формируют стоимость инвестиционного актива	Не принимаются (п. 1 ст. 269 НК РФ)	ПНО по мере нач ам
НМА, полученныйв счет вклада в уставный капитал	Учитывается по согласованной учредителями стоимости	Учитывается по данным налогового учета передающей стороны (ст. 277 НК РФ)	ПНО или ПНА по мере нач ам
Результаты регулярной переоценки до текущей рыночной стоимости	Отражаются обособленно	Не принимаются	ПНО или ПНА в зав. от рез-та переоценки при нач. ам

Классификация Согл. ПБУ вводится новая классификация НМА по критерию СПИ: с определенным и неопределенным сроком. Под СПИ понимается тот период, в течение кот организация предполагает использовать актив для получения эк выгод или достижения целей создания некоммерческой организации. При этом СПИ должен определяться исходя из 3 предпосылок:1.срока действия исключительных прав организации и контроля над активом;2 ожидпемого срока использования актива;3не более срока деятельности организации. Если СПИ невозможно определить, он считается неопр-ым. Классификация НМА по назначению: объекты интеллектуальной собственности; капитализируемые затраты (ноу-хау, организационные расходы, деловая репутация).Объекты интел. собственности м.б. объединены в группы, имеющие различный правовой режим: результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом;средства индивидуализации юр. лица, выполняемых работ или оказываемых услуг;результаты творческой деятельности, охраняемые авторским правом. Классификация объектов интеллектуальной собственности по следующим признакам: 1) по виду собственности (промышленная собственности, авторское право); 2) по виду результатов (гуманитарные, научные, технические);3) по виду документов (отчет, описание, чертеж, схема и т.п.).4) по способам приобретения прав на нематериальные активы (создание в связи с выполнением служебных обязанностей или служебного задания; приобретении исключительных прав по договору); 5) по способам их использования в ФХД организации (непосредственное использование в процессе производства; распоряжение исключительным правом); 6) по способам отчуждения прав на них (уступка исключительных прав; прекращение исключительных прав в связи с истечением срока правовой охраны или СПИ НМА).