10.Бухгалтерский и налоговый учет затрат на восстановление (модернизацию, реконструкцию и ремонт) ос.

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным. Текущий ремонт состоит в ежедневном тех обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен. Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций: периодичности проведения и характера работ. По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. Капитальный ремонт предполагает замену осн узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п. Перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте. Осн первичным документом, согласно которому определяются объем работ по кап ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На основании этого документа служба глав механика выписывает наряд-заказ в 3 экземплярах: первый передается в цех - исполнителю заказа, второй остается в отделе глав механика, третий экземпляр передается в бухгалтерию. Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме N М-11 в 2 экземплярах: 1-передается на склад, 2-ой- в ремонтный цех. Материально-ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию. Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на з/пл. Данные требований-накладных и нарядов на з/пл заносят в спец карточку многографной формы, открываемой на отд ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на кап ремонт. В конце месяца в эту карточку заносят данные об ОПР, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себест-сть произведенного ремонта. Затраты на ремонт яв-ся текущими и относятся на счета учета издержек произ-ва или обращения. Ремонтные работы проводятся подрядным и хозяйственным способами. Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт независимо от того, каким способом он проводится. Записи в учете делаются на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма N ОС-3).

Сейчас существует только один вариант учета затрат на ремонт. Способ списания затрат на ремонт в себсест-сть продукции по мере его осуществления Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства. Если ремонт осуществляется подрядным способом, то при получении счетов от подрядчиков за выполненные работы делается проводка:

1. Д 20, 23, 25, 26 К 60 на сумму затрат,

2. Д 19 К 60 на сумму НДС

Хоз. способом Учет факт. затрат на ремонт ОС осуществляется по­объектно. В учете делаются записи:

1. Д 20 К 23- на ∑ ст-ти ремонта ОС основного пр-ва, осущ-ого силами ремонтного подразделения.

2. Д 23 К23-на ∑рем-а ос вспомогательных производств.

3. Д 25 К23-на∑ расх на рем. ОС общецехового назначения,

4. Д26 К 23 на ∑расх на рем. ОС административно-управленческого и общехоз-го назначения.

5. Д 23 К 02, 10, 69, 70 –на ∑фактич затрат, связ-х с ремонтом, если орг не имеет структурных подразделений, вып-их ремонтные работы. Согласно НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт ОС следует отражать в спец налог регистре в разрезе следующих групп: запасные части и расходные материалы; расходы на ОТ ремонтных рабочих; расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций; прочие расходы. Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т.е. общей суммой. Однако поскольку расходы на ремонт в БУ и НУ принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, вместо налоговых регистров можно использовать регистры БУ. Но в этом случае регистры БУ должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в НУ.

На практике достаточно часто возникает вопрос, следует ли начислять НДС на стоимость ремонтных работ. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС начисляется на стоимость СМР, выполненных хоз способом для собственного потребления. Однако в НК РФ нет никаких указаний на то, что считать СМР. В письме Минфина ук-ся, что в результате СМР создаются новые объекты ОС или меняется их первонач. стоимость. В результате проведения ремонта новых объектов не создается, и ПС ОС остается неизменной. Т.о., при проведении ремонтных работ объект обложения НДС не возникает. Для целей НУ согласно п. 3 ст. 260 НК РФ организации могут для обеспечения в течение 2 и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС создавать резервы. Т.о., резервы на ремонт ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом должны быть оформлены следующие первичные документы: дефектная ведомость; график ремонта ОС с указанием периодичности проведения ремонта; смета расходов на ремонт ОС. Порядок формирования резерва на ремонт ОС в НУ предусмотрен ст. 324 НК РФ. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта ОС, частоты замены элементов ОС (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта ОС в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Если в конце отчетного (налогового) периода сумма расходов на ремонт окажется больше, чем резерв, то остаток затрат для целей НУ включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если же в конце налогового периода резерв на ремонт ОС имеет остаток, то его включают в состав доходов по состоянию на 31 декабря.

Для целей НУ расходы на ремонт ОС рассматриваются как прочие расходы и признаются при н/о прибыли в сумме фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (п. 1 ст. 260 НК РФ).Затраты на ремонт ОС непроизводственного назначения по­крываются за счет собственных источников. Фактические затраты по кап ремонту на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизирован­ных объектов ОС(ос-3) отражаются в инвентарных карточках. Модернизация объектов ОС приводит к улучшению ряда характеристик: возрастает мощность, увеличивается СПИ. Понятия "модернизация" и "реконструкция" определены как в БУ, так и в НУ. В письме Минфина сказано что к реконструкции действующих п/п относится переустройство существующих цехов, объектов основного и обслужив. назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений. При этом такое переустройство связано с совершенствованием процесса производства, повышением его технико-экономического уровня на основе достижений НТП и осуществляемое по комплексному проекту. Результатом такого переустройства д.б. увеличение производственных мощностей, изменение номенклатуры продукции, улучшение его качества. Такое же определение дает и п. 2 ст. 257 НК РФ. Понятие "модернизация", используемое для целей БУ, расшифровано в Метод. указ. по учету ОС. модер-ия это работы по восстановлению объектов ОС, которые приводят к улучшению ранее принятых норматив. показателей функционирования. В п. 2 ст. 257 сказано, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относят работы, вызванные изменением технологического назначения оборудования, здания, сооружения и другого амортизируемого объекта, повышенными нагрузками и др. новыми качествами. Т.о. понятия "модернизация" и "реконструкция" для целей БУ и НУ тождественны. Затраты по модер-и объектов ОС следует относить на увеличение их первонач.стоимости. Подряд. способ:Д08 К60-стоимость услуг без НДС, Д19 К60-НДС, Д60 К51-перечислили деньги подрядчику,Д01 К08. -увелич. ПС ОС на сумму модер-ни(реконструкции),Д68 К19-вычет НДС.хоз. способ:Д 08 К 10-списана ст-ть израсх-х при модерн материало, Д 08 К 70, 69-отр-ы расх на ОТ рабочих, Д01 К08-отр-о ув ПС. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 организация обязана пересмотреть СПИ, если происходит улучшение показателей функцион-я объекта ОС. Однако СПИ по результатам проведенной модер-и может не измениться. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить СПИ ОС, если после реконструкции и модернизации объекта произошло увеличение его СПИ. Но это возможно в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационных групп, куда входит ОС. Для целей БУ и НУ стоимость работ по реконструкции и модер-и включается в первонач. стоимость ОС (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ). Размер аморт.премии в случае достройки,дооборудования,технич.перевооружения или частич. ликвидации не более10% (30%для 3-7 аморт.групп. ) (ст.258п.9)