7. Учет поступления основных средств и определение их первоначальной стоимости в зависимости от способа поступления. Формирование первоначальной стоимости ос для целей бу и ну.

ОС поступают в организацию: -от учредителей в счет вклада в УК; -в результате строительства; -путем приобретения за плату; - путем безвозмездной передачи; -по договору мены.

По Дт 08 отражают фактически произведенные затраты по объектам ОС. Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС списывается со счета 08 в Дт 01.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бу, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

Покупка ОС ПС ОС, приобретенных за плату, признается ∑ фактических затрат орган-ии на приобретение, сооружение и изготовление, за искл-ем НДС и др. возмещаемых налогов. Затраты м. б.: суммы, уплаченные продавцу в соотв-ии с договором; суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объектаОС; таможенные пошлины и сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина; %по кредитам и займам, полученным для приобретения объекта ОС, если он является инвестиционным активом; и др. расх, непосредственно связанные с приобретением ОС. Затраты по приобретению учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):1. Д08 К60 (76)-учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта ОС (без НДС); на основании счета-фактуры: 2. Д19 К60 (76)-учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта ОС.3.Д 01 К 08 введен в эксплуатацию объект ОС. 4.Д 68 К 19 произведен налоговый вычет. Если объект ОС подлежит гос. регистрации, то объект переводится в состав ОС после завершения капитальных вложений и оформления первич. документов, не дожидаясь гос регистрации права.

Получение ОС в качестве вклада в УК, предусмотренного уставом, оформляется актом о приеме-передаче ОС (форма ОС-1). ПС признается денежная оценка вклада в УК, согласованная между учредителями. Если организация -АО, то цена ОС, установленная учредителями, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком согл-о N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". В ООО- если размер вклада превышает 20 000 рублей N 14-ФЗ "Об ООО".В учете делаются след проводки:Д 75-1 К 80-отражена задолженность по вкладу в уставный капитал Д08 К75 на сумму ст-ти полученного объекта в качестве вклада в УК, которая указана в уставе. Д01 К08 введено в эксплуатацию ОС. В соотв. с письмами Минфина принимающая сторона на ∑предъявленного НДС увеличивает добавочный капитал и после принятия имущества к учету принимает переданный НДС к вычету. Счета-фактуры по этим операциям не выписываются. Д 19 К83 - на сумму НДС, переданного учредителем, который принимается у получателя к вычету. Д68 К19 произв вычет. Если для ввода в эксплуатацию передаваемого объекта требуется проведение каких-либо дополнительных работ (наладка, установка, монтаж и т.д.), то ПС ОС будет отличаться от ст-ти, указанной в уставе и акте о приеме-передаче. В НУ:в соотв-ии со ст. 277 НК РФ правила оценки вносимого в уставный капитал имущества зависят от того, кто является учредителем - российское юр лицо, российское физ лицо или иностранная организация. При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физ лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амор-ии (износа), начисленной в целях н/о прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законод-ом указанного государства. Если передающая сторона рос-ое Ю.Л., то стоимость имущества у получающей стороны равна остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной 0.

Строительство При возведении объектов хозяйственным способом 1. Д 23 К02, 07, 10, 60, 70, 69, 76 - на суммы возникающих при строительстве хоз-м способом расходов. 2. Д08 К23 - на общую сумму всех расходов на строительство объекта по окончании СМР. 3. Д 01 К08 - возведенный объект введен в эксплуатацию. В соотв с НК РФ стоимость СМР, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС, который после уплаты в бюджет подлежит вычету: 4. Д. 19 К68 5. Д 68 К19. Если работы по возведению объекта выполняются подрядным способом, т.е. по договору со специализированной подрядной организацией:1. Д08 К60 - на сумму выполненных подрядчиком объемов работ по мере их сдачи заказчику-застройщику 2. Д. 19 К60 на сумму НДС, предъявленного подрядчиком. 3. Д01 К08 возведенный объект введен в эксплуатацию. 4. Д68 К19 - НДС, предъявленный подрядчиком, после ввода в эксплуатацию построенного объекта принимается к вычету.5.Д. 60 К51, 52. 55 отражены расчеты с поставщиком (подрядчиком) по выполненным СМР.

Получение ОС безвозмездно. ПС ОС полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ в качестве вложений во внеоборотные активы. В дог-е дарения должна быть указана рын-ая стоимость передаваемого объекта, но не ниже его остаточной стоимости по балансу передающей стороны: Д 08 К 98-2отражается рыночная стоимость поступивших объектов ОС. Д 01 К 08 ОС введены в экспл-ию. По мере ежемес. нач-ия ам-ии: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02 И одновременно:Д. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" К 91.1 - ежемесячно отражается признание доходов текущего периода. Т.о., в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При появлении затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в ПС, сначала отражая по Д счета 08 и К соответствующих счетов, а затем Д 01 К 08; В дальнейшем ∑ам-ии, рассчитываемая от –ПС ОС, будет отличаться от ∑ежемесячно признаваемой доли дохода. Для целей н/о-ия ПС безвозмездно полученных ОС признается доходом полностью в момент ввода объекта в эксплуатацию и принятия к учету. Возникает временная вычитаемая разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива: Д-т сч. 09 "ОНА" К-т сч. 68 на сумму налога на прибыль, начисленного в текущем периоде, которая будет постепенно (в течение срока амортизации введенного в эксплуатацию объекта основных средств) зачтена в течение нескольких последующих отчетных периодов. Не допускается дарение в отношениях между коммерческими орг-ми, за искл-ем обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. 

Если орган-ия получает ОС по договору, оплата по которому предусмотрена неденежными средствами, то ПС такого объекта признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-ей. Ст-ть ценностей устанав-ся исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно орг-ия определяет стоимость аналогичных ценностей. Если установить стоимость ценностей невозможно, то стоимость ОС, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество. Д62 К90(91) реализованы материалы по договору мены, Д91 К10 списана стоимость материалов, Д08 К60 оприходовано ОС, Д60 К62 произведен зачет стоимости материалов и ОС, Д01 К08 введен в эксплуатацию объект ОС.

Различ формир ПС в БУ и НУ ПС ОС в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. % за пользование кредитом (займом), привлеченным для создания ОС не вкл-ся в ПС. т.к. согласно ст. 265 НК включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. В НУ вопрос, куда относить таможенные платежи в целях исчисления налога на прибыль, является спорным. Ст. 257 НК РФ не содержит перечня расходов, формирующих их ПС, но возможность единовременного включения в состав прочих расходов таможенной пошлины предусмотрена ст. 264 НК РФ. Из писем минфина следует, что эти расходы должны вкл-ся ПС ОС. В арбитражной практике имеются случаи, когда выносились проивоположные решения. Расходы на регистрацию не вкл-ся в ПС транспортных средств (позиция суда) однако согл-о письмам минфина ∑ гос-ой пошлины за регистрацию права собственности на недвижимое имущество или в связи с постановкой транспортных средств на учет в ГИБДД учитываются в ПС ОС. Командировочные расходы, связанные с приобретением ОС, также явл-ся спорными. Согл-о НК РФ эти расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Из арбитражной практики следует: расходы непосредственно связанные с доведением имущества до состояния, в котором оно будет пригодно для использ-ия необходимо включать в ПС ОС.

След-о согл НК если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то н/к вправе сам определить, к какой группе он отнесет такие затраты. Принятое решение следует закрепить в приказе по учетной политике орг. Расходы в виде арендной платы за земельный участок, используемый под строительство, согласно НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Однако согл-о письмам минфина расходы по ар. плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, подлежат включению в ПС.

Проект ПБУ «Учет основных средств».

В Проекте предусмотрена возможность объединения в один объект учета однородных по характеру и предполагаемому использованию предметов, которые по отдельности незначительны (шаблонов, штампов, инструментов), и применения к ним положения по учету ОС. Причем разнородные единицы не объединяются.

В Проекте предписано включать в первоначальную стоимость объекта расчетную оценку затрат на демонтаж и ликвидацию ОС, а также на восстановление окружающей среды на занимаемом им участке.

Если в настоящий момент применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01), в Проекте признается право организации на применение различных способов по одному объекту учета. Причем способ амортизации объекта не связан с тем, в какую группу включается тот или иной объект ОС. То есть одни объекты группы могут амортизироваться, например, линейным способом, а другие - способом уменьшаемого остатка (п. 37 Проекта).

Сейчас начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). В Проекте начисление амортизации начинается тогда, когда объект становится доступным для использования. Другими словами, с того месяца, в котором объект введен в эксплуатацию. Аналогичным образом складывается ситуация с прекращением начисления амортизации (п. 22 ПБУ 6/01, п. 41 Проекта).

Будет отменен способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полиезнго использования.

8 Способы начисления и учет амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Амортизация основных средств по арендным, лизинговым договорам: правовые основы, бухгалтерский и налоговый учет

Амортизация (А)- это постеп-ое перенесение ст-ти объекта ОС на с/ст продукции (работ, услуг). В соотв с метод указаниями по БУ ОС, утв прик минфина 91н, орг-ии могут начислять ам-ию по недвиж-у имущ-ву, требующему гос рег. еще до самой регистрации.

Сумма А определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем ОС, которые подлежат А.  Годовая сумма ам-ых отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из ПС или (текущей (восстановительной) ст-ти (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы ам-ии, исчисленной исходя из СПИ этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из ост. ст-ти объекта ОС на начало отчетного года и нормы ам-ии, исчисленной исходя из СПИ этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного орг-ей;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет СПИ - исходя из ПС или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По ОС, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление ам-ных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ объекта ОС.

Амортизация не начисляется по: 

- объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др).;

- объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода)

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. 

Начисление амортизации осуществляется в течение всего СПИ ОС. 

СПИ является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. СПИ орг-ия устанавливает самост-но при принятии объекта ОС к учету. 

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей БУ срок определяется исходя из ожидаемого СПИ объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (н-р,срок аренды). 

В НУ СПИ определяется в соотв. с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей БУ. Если в классификации СПИ объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: 

- ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения

- ожидаемого  физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.

Амортизацию начисляют одним из след способов:

для целей БУ

- линейный способ: А=На * ПС, На(за год) = 100%/СПИ, На(за мес) = 100%/СПИ*12 мес.

- способ уменьшаемого остатка: А=ОстСтоим *(Куск*На/100) На(за год) = 100%/СПИ

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: А=ПС * m/M,

где ПС - первоначальная стоимость объекта;

m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества; M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): А=ПС *(Vосн./Vобщ.), 

где ПС - первоначальная стоимость ОС; Vосн. - объем продукции, выпущенной за отч. период с использованием данного объекта ОС; Vобщ. - предполагаемый объем продукции за весь СПИ ОС.

При этом способе для расчета необходимо определить, какой объем продукции организация планирует произвести с использованием данного основного средства за весь срок полезного использования (в натуральных единицах). Затем за определенный период устанавливается, сколько было произведено продукции, и первоначальная стоимость основного средства умножается на отношение произведенной продукции к запланированному объему.

для целей НУ

- линейный - нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в УП организации для целей БУ и НУ.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, а также жилищного фонда предприятий жилщно-коммунального хозяйства производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Уст-ый СПИ актива не м.б. изменен. Искл являются реконструкция или модерниз. объекта.

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".

Начисление ам в БУ отраж след проводками:

Д 20. 23, 25. 26. 29. 44. 91-2, 97 К 02 - Начислена амортизация основных средств

Д 02 К 01.10 - Списана амортизация

Д 010 - Начислен износ

Аналит учет износа ведется по кажд отд-у объекту. Выбранный способ нач-ия ам-ии должен применяться в течение всего СПИ.

Пок-ли о наличии и остатках ам-ии на счете02 на конец отчет пер-до в б/б не отраж-ся.

НУ. Для целей НУ под ОС понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Все аморт-мое имущ-во объединено в в аморт-ые группы. Ам-мое имущ-во распред-ся в ам-ые группы в соотв-ии с их СПИ. Всего 10 ам групп, по кажд из кот уст-ся диапазон сроков. Нологоплательщик вправе сам опр-ть конкрет СПИ в пределах дан диапазона.

Амортизируемым имуществом для целей НУ признаются им-во, результаты интеллектуальной деят-ти и иные объекты интеллектуальной собств-ти, которые находятся у н/пл-ка на праве собств-ти (если иное не предусмотрено 25 главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и ст-ть которых погашается путем начисления ам-ии. Амортизируемым им-ом признается им-тво с СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат ам-ии следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за искл. им-ва, приобр-ого в связи с осуществлением предпринимательской деят-ти и используемого для осуществления такой деят-ти;

2) им-во некоммерческих орг-ий, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет ср-в целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) им-во, приобретенное (созданное) с исп-ем бюджетных ср-в целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного н/пл-ом при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого им-ва для целей НУ исключаются ОС:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства орг-ии на консервацию продолжительностью свыше 3х месяцев;

- находящиеся по решению руководства орг-ии на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

- зарегистрированные в Росс. международном реестре судов суда на период нахождения их в Росс. международном реестре судов.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а СПИ продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации.

В НУ ОС стоимостью не более 40 000 рублей за ед можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию (без начисления амортизации). Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Для целей НУ исп. два метода начисления амортизации ОС (ст. 259 НК РФ) линейный; нелинейный. Переход с линейного м-да на нелинейный возможен с начала нового года Обратный переход можно осуществлять один раз в 5лет. Примерный срок службы ОС приведен в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы. По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

С 1 января 2009 года размер ам-ой премии по ОС третьей-седьмой ам-ой группы увеличен до 30% (п. 9 ст. 258 НК РФ), по остальным 10%.

Линейный. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей НУ линейного метода начисления амортизации, а также при применении линейного метода начисления амортизации в отношении объектов амортизируемого имущества: в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов исп-ся след. порядок начисления ам-ии: сумма начисленной за один месяц ам-ии в отношении объекта амортизируемого им-ва опр-ся как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: На = 1/СПИ в месяцах*100. Следовательно, сумма ежемес. аморт-ых отчислений = ПС*На.

Нелинейный. С 1 января 2009 года изменен порядок нач-ия ам. нелинейным методом. При использовании нелинейного метода ам нач-ют по ам-ым группам (подгруппам), а не по каждому объекту.

При установлении н/пл-ом в УП для целей НУ нелинейного метода начисления амортизации используется порядок начисления ам-ии, установленный ст. 259.2 НК РФ. Если организация с 1-го числа налогового периода переходит на нелинейный метод амортизации, то алгоритм ее действий будет следующим.

1. На 1 января для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном ст. 322 НК РФ.

 Для 8-10-й амортизационных групп суммарный баланс определяется без учета зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, амортизация по которым начисляется только линейным методом.

В целях определения суммарного баланса амортизационных групп остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

2. Начисляется амортизация по каждой амортизационной группе по следующей формуле:

 А = В * k/100, где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются нормы амортизации в соотв с главой 25 НК РФ (ст. 259.2).

Изменение суммарного баланса.

Вел-на суммарного баланса не постоянна. Случаи его изм-ия след (ст. 259.2 НК РФ):

1. Начисление амортизации. Суммарный баланс каждой ам-ой группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной ам-ии (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

2. Ввод объектов ам-ого им-ва в эксплуатацию. Первоначальная ст-ть таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей ам-ой группы, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

3. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов. В этих случаях суммы, на которые изменяется первоначальная ст-ть указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей ам-ой группы (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

4. Исключение объектов из состава ам-го им-ва в соотв. с п. 3 ст. 256 НК РФ. Это ОС, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление ам-ии по этим объектам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов (п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств (п. 9 ст. 259.2 НК РФ). Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства. Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.

5. Выбытие объектов амортизируемого имущества. В этом случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, такая амортизационная группа ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ).

6. Суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб. В данном случае в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Применение специальных коэффициентов.

Согласно статье 259.3 НК РФ, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении:

– основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;

– птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов. В данном случае речь идет о сельскохозяйственных организациях промышленного типа;

– собственного имущества организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;

– основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии со специальным перечнем, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности (если законодательством предусмотрено определение классов энергетической эффективности).

К норме амортизации можно применить коэффициент, но не выше 3, и в отношении амортизируемых основных средств:

– являющихся предметом договора лизинга. Указанный коэффициент не применяется к основным средствам, входящим в первую–третью амортизационные группы;

– используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Для НУ начисленной ам-ии орг-ия м. вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регисф нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объектуОС. В котором указывается месяц за кот начисляется Ам, наименование объекта, принадлежность к ОС непосредственно используемым в производстве ТРУ, метод нач Ам, применение спец коэффициента, ПС (ост ст-ть), СПИ, сумма ам, общ сумма ам за налог период.

Понятие аренды и лизинга. Аренда - получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Участники договора именуются как арендатор и арендодатель. Лизинг - получение арендатором на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества. При этом участники трехстороннего договора именуются как лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно. Лизингодатель выступает в договорных отношениях как посредник, приобретающий в собственность указанное имущество и затем сдающий его в лизинг. Разные условия договорных отношений сторон по-разному офажаются в БУ.

Правовые основы: При организации БУ лизинговых операций необходимо руководствоваться «Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утв. Приказом Минфина РФ № 15 от 17.02.1997 г. с учетом последующих редакций, Гражданский кодекс РФ, ФЗ 164-Ф3 "О финансовой аренде (лизинге)".

Способ отражения лизинговых операций на счетах БУ определяется, прежде всего, условием постановки лизингового им-ва на баланс. В соотв. со ст. 31 ФЗ № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Это условие в обязательном порядке должно быть отражено в договоре, а также в составе информации об учетной политике организации.

Предмет лизинга учитывается на балансе Лизингодателя.

В балансе Лизингополучателя лизинговое имущество не отражается, но при этом его стоимость подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» в оценке общей суммы лизинговых платежей по договору без учета НДС.

При возврате лизингового им-ва Лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета.

При выкупе лизингового им-ва его ст-ть на дату перехода права собств-ти списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Амортизация не начисляется у Лизингодателя.

Предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя.

Стоимость лизингового имущества отражается в балансе Лизингополучателя по Д08 «Кап. вложения», с/с «Приобретение отд. объектов ОС по договору лизинга» в корресп. с К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», с/с «Арендные обязательства».

Стоимос-ть поступившего лизингового им-ва, включая доп. расходы, связанные с его получением и доведением до состояния, в кот. оно пригодно для исп-ия, за искл. НДС и акцизов, списывается с К08 «Кап. вложения», с/с «Приобр-ие отд. объектов ОС» в корреспю со счетом 01 «ОС», с/с «Арендованное им-во».

Возврат лизингового им-ва Лизингодателю при усл. погашения всей суммы предусм-ых договором лизинга лизинговых платежей отраж. на сч 91 «Прочие дох. и расх.» - по Д в корреспонденции с К01 «ОС», с/с «Арендованное им-во», по К в корресп. с Д 02 «Износ ОС», с/с «Износ им-ва, полученного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность Лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «ОС» и 02 «Износ ОС» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по им-ву, полученному в лизинг, на субсчет собственных ОС.

Первоначальная ст-ть предмета лизинга (амортизируемого им-ва) для целей БУ определяется как общая сумма лизинговых платежей по договору без учета НДС. Для целей налогового учета – как сумма расходов Лизингодателя на его приобр-ие, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в кот. оно пригодно для использования, за исключением НДС.

Амортизация – начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового им-тва как для целей БУ, так и для целей НУ производится Лизингополучателем исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по Д счетов учета затрат на производство в корресп. со счетом 02 «Износ ОС», с/с «Износ им-ва, полученного в лизинг».

В БУ ст-ть ОС, в т.ч. полученных по договору лизинга, погашается посредством начисления ам-ии.

Аморт-ые начисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга, т.е., е/и предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то и ам-ию начисляет он.

    В БУ ам-ия на предмет лизинга начисляется в общеустан-ом порядке в соотв. с п. 18 и 19 ПБУ 6/01.

    Ежемесячно суммы начисленной амортизации отражаются записью по Д счетов учета затрат в корреспонденции со сч. 02"Ам-ия ОС", с/с "Амортизация ОС, полученных в лизинг".

 Если в договоре лизинга предусмотрено условие о выкупе имущества лизингополучателем, то выкупная стоимость может уплачиваться лизингополучателем равномерно (к примеру, ежемесячно) вместе с лизинговыми платежами. В таком случае выкупная цена будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга и уменьшать налоговую базу через амортизацию. При этом амортизировать лизинговое имущество можно будет только после перехода на него права собственности к лизингополучателю. Таким образом, выкупные платежи, уплачиваемые в течение срока действия договора лизинга, не включаются в состав расходов лизингополучателя.

 Лизингополучатель, учитывающий на балансе объект основного средства, являющегося предметом лизинга, должен включить его в состав амортизируемого имущества.

    П.2 ст. 259.3 НК РФ позволяет налогоплательщику-балансодержателю применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга.

    Начисление амортизации у лизингополучателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (Письмо УФНС по городу Москве от 13.09.2007 г. по делу N 20-12/087480).

    В Письме Минфина РФ от 19.02.2008 г. №-03-06/1/116 фин-ое ведомство разъясняет, что если имущество на момент передачи его в лизинг уже эксплуатировалось, то амортизацию лизингополучатель начисляет исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования, установленных лизингодателем.