4. Долгосрочные инвестиции: понятие. Классификация, оценка, особеиности бухгалтерского и налогового учета

Долгосрочные инвестиции(ДИ) - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных фин. вложений в ценные бумаги и УК др. орг-ий Различают долгосрочные инвестиции, связанные:1. с осуществлением кап. строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и тех перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы; 2. с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и др отдельных объектов (или их частей) ОС; З.с приобретением земельных участков и объектов природопользования; 4. с приобретением и созданием активов нематериального характера (объектов интеллектуальной собственности: искл. прав на изобретения, и др-); 5. с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:

-в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др), входящим в него;

-по приобретенным отдельным объектам ОС, земел-ым участкам, объектам природопольз-ия и НМА;

-по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ или договорам (заказам).

В бух. балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство» По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хоз. и подрядным способами

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик выступает в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

1. своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

2. обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов ОС;

3. правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов ОС, земельных участков, объектов природопользования и НМА, а также расходов по выполненным НИОКР;

4. осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций. Важная задача БУ кап. вложений - определение всей совокупности затрат, относящихся к возведенному объекту строительства, его реконструкции или приобретению. Эти затраты по окончанию строительства будут определять инвентарную (первоначальную) стоимость вводимых в эксплуатацию объектов - зданий, сооружений и т.д.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства со-ответствующих работ и затрат.

Бух. учет ДИ ведут на счете 08 «Вложения во ВА». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве ОС, земельных участков и объектов природопользования, НМА, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота и выполнению (НИОКР) На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах: 08-1 «Приобретен земельн участков; 08-2 «Приобретен. объектов природопользования»-; 08-3 «Строительство объектов ОС»-затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на кап строительство (независимо оттого, осуществляется это строительство подрядным или хоз. способом); 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС»- затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов ОС, не требующих монтажа; 08-5 «Приобретение НМА»; 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»-затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основнос стадо; 08-7 «Приобретение взрослых животных»- стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке; 08-8 «Выполнение НИОКР» и др- затраты на выполнение данных работ По дебету соответствующих субсчетов отражают фактические произведенные затраты по объектам ДИ: Д08 К02,10,70,69,60,76.... Общая сумма затрат по каждому объекту ДИ представляет собой его инвентарную стоимость. Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, НМА и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «НМА» и др. Сальдо по счету 08 отражает величину кап. вложений организации в незавершенное строительство и приобретение ОС и НМА, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Аналитический учет по счету 08 ведется: 1 по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств; 2.по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретаемому объекту; 3. по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных; 4.по расходам на НИОКР - по видам работ, договорам (заказам).

Учет НДС по приобретенным и созданным ценностям осуществляется на счетах 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:19-1 «НДС при приобретении основных средств», 19-2 «НДС по приобретенным НМА», 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и др.На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению ОС (включая объекты ОС, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответству-ющим названию субсчетов приобретенным ценностям. По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей), в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды). По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «НДС при приобретении ОС», и кредиту счетов 60, 76 и др.В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19.1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По приобретенным НМА учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после принятия на учет НМА списывается в дебет счета 68).Суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включ-ся в ПС объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию. В БУ и НУ первоначальная стоимость ОС формируется по-разному Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в первоначальную стоимость основных средств, а по правилам налогового учета - нет.

ПБУ 6/01Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, гос пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. Не включ-ся в факт затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС ОХР и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

НК РФ ст. 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества: ПС ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если ОС получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, -как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п 8 и 20 ст. 250 НК), сооружение, изготовление, доставку и довсдсние до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК.

В БУ затраты на оплату инфор-ых и консульт-ых услуг, связанных с покупкой ОС, увеличивают его ПС. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ) На первоначальную стоимость объекта ОС они не влияют Поэтому ОС будет числиться в БУ и НУ учете по разной стоимости. По правилам налогового учета в первоначальную стоимость ОС не включают (ст 264 НК РФ) суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой ОС; стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ОС; проценты по кредитам, полученным для покупки ОС; расходы по госрегистрации ОС, которые относятся к недвижимому имуществу; таможенные пошлины, уплаченные при ввозе ОС в Россию.

Проект ПБУ «Учет основных средств».

В Проекте предусмотрена возможность объединения в один объект учета однородных по характеру и предполагаемому использованию предметов, которые по отдельности незначительны (шаблонов, штампов, инструментов), и применения к ним положения по учету ОС. Причем разнородные единицы не объединяются.

В Проекте предписано включать в первоначальную стоимость объекта расчетную оценку затрат на демонтаж и ликвидацию ОС, а также на восстановление окружающей среды на занимаемом им участке.

Если в настоящий момент применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01), в Проекте признается право организации на применение различных способов по одному объекту учета. Причем способ амортизации объекта не связан с тем, в какую группу включается тот или иной объект ОС. То есть одни объекты группы могут амортизироваться, например, линейным способом, а другие - способом уменьшаемого остатка (п. 37 Проекта).

Сейчас начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). В Проекте начисление амортизации начинается тогда, когда объект становится доступным для использования. Другими словами, с того месяца, в котором объект введен в эксплуатацию. Аналогичным образом складывается ситуация с прекращением начисления амортизации (п. 22 ПБУ 6/01, п. 41 Проекта).

Будет отменен способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полиезнго использования.

5. Учет строительства объектов основных средств при подрядном и хозяйственном способах строительных работ. Порядок учета НДС при подрядном и хозяйственном способах производства строительных работ.

Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного. Организация, осуществляющая кап. вложения, называется застройщиком (заказчиком). Застройщиками осуществляется организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение БУ производимых при этом затрат. На субсч. 08.3 учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, ст-ть переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотрснные сметами, сметно-фин. расчетами и титульными списками на кап. строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хоз способом).

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке СМР отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций без учета НДС: Д 08-3 К 60. НДС принимается к учету: Д 19 К 60 При приемке и вводе в эксплуатацию построенные объекты ставятся на учет:Д 01 К 08-З. Суммы НДС по подрядным работам подлежат налоговому вычету по мере принятия к учету выполненных работ в общеустановленном порядке. Возмещение НДС отражается в учете проводкой: Д 68 К 19.

Учет затрат на выполнение строительных работ подрядным способом осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».При осуществлении строительства подрядным способом заказчик заключает договор только с основным подрядчиком, которого называют гснеральным подрядчиком. Он отвечает перед заказчиком за выполнение всех общестроительных, специальных строитсльных и монтажных работ. Ген подрядчик может привлекать для выполнения работ другие строительные или монтажные организации, которые называются субподрядчиками. Субподрядчики заключают договоры с ген подрядчиком и отвечают перед ним за выполнение отдельных видов работ в срок и за их качество.При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик ведет учет произведенных кап. вложений по договорной стоимости. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:

а)на основе стоимости (цены) определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

б)на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

При хоз. способе новое строительство или реконструкция действующих объектов осуществляются собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций. Учет затрат на производство СМР в этом случае ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», при этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком расходы, которые списываются в дебет счета 08 проводками:

Д08-3 К 02 -начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в капстроительстве;

Д 08-3 К 10 -списаны использованные в строительстве материалы;

Д 08-3 К 07 -передано в монтаж оборудование, требующее монтажа;

Д 08-3 К 70 -начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

И др.

Приемка законченного строительством объекта в эксплуатацию: Д 01 К 08-3-принят к учету законченный строительством объект. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительством объектов. Инвентарная стоимость вводимых в эксплуатацию объектов складывается из затрат на строительные работы, прочих кап. работ и затрат,

приходящихся на данные объекты. Определяется инвентарная стоимость по законченному строительству. Для проверки пригодности объекта к эксплуатации создаются специальные приемочные комиссии. Полная готовность к эксплуатации подтверждается актом приемки. В нем указываются объем, производственная мощность, площадь, параметры, характеризующие объект, готовность его к эксплуатации, качество выполненных работ, наличие недоделок, сроки их устранения. Оформленный полностью и подписанный акт передается заказчику-застройщику и является основанием для определения инвентарной стоимости объекта. Начисление НДС на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, отражается в учете бухгалтерской записью: Д 19 К 68. Ранее завершенные строительством объекты принимались к БУ в качестве ОС после получения организацией документов, подтверждающих их гос. рег-ию, однако в соот. с Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (зарег. в Минюсте России 22 февраля 2011 года), вступившем в силу с бух. отч. 2011 года, объекты принимаются к бух.учету в кач-ве ОС с момента окончания строит.работ, что подтв.актом приемки.

Порядок учета НДС по СМР для собственного потребления.

В соответствии с НК РФ выполнение СМР для собственного потребления является объектом налогообложения НДС (гл.21, ст.146). В соотв. п.2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления нал. база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех факт. расходов налогоплат-ка на их выполнение, вкл. расходы реорганизованной (реорганизуемой) орг-ции. Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 утвержден «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», который вкл. в себя: КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат», № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта»; № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» и др. формы.

Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ). Т.е, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде (п. 5 ст. 172 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налог-ку подрядными орг-ями (застройщиками или тех. заказчиками) при проведении ими кап. стр-ва (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные налог-ку при приобретении им объектов незав. Кап. стр-ва. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налог-ми в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ(Сумма налога при исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. (п. 6 ст. 171 НК ). В случае если организацией построен объект, который в дальнейшем будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, исчисленные со стоимости СМР, к вычету не принимаются и подлежат включению в первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

НДС при подрядном строительстве.

В соответствии с п 6 ст171 НК РФ при стр-ве подрядным способом вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоп-ку:

- подрядн. орган-ми (заказчиками-застройщиками) при проведении ими кап. строит-ва, а также при сборке и монтаже ОС;

- по товарам (работам, услугам), приобретаемым им для выполнения строительно-монтажных работ;

- при приобретении объектов незавершенного капитального строительства

Эти вычеты производятся в общем порядке , предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ, по мере предъявления подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) счетов-фактур и при наличии первичных документов, подтверждающих принятие к учету приобретенных налогоплательщиком работ (требование фактической уплаты сумм налога искл.с 2006 года).