33. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с пбу 18/02. Порядок исчисления и учет налога на прибыль (нп).

Учет расчетов по НП производится в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по НП организаций» , кот. уст-ет правила формирования в бух. учете и порядок раскрытия в бух.отчетности информации о расчетах по НП для организаций, и налоговой базы по Н на П за отчетный период Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями. 1) Учет постоянных разниц (Пост Р) . временных разниц (Врем Р) и постоянных налоговых обязательств(ПНО) (активов)Разница между бух.прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в норм правовых актах по бух. учету и зак-вом РФ о налогах и сборах, состоит из Пост. Р и Врем Р.Информация о ПостР и ВремР формируется в бух. учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бух.учега, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом ПостР и ВремР отражаются в бух.учете обособленно. В аналит. учете ВремР учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла ВремР.А) Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы.формирующие бух прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по НП как отчетного, так и последующих отчетных периодов;Постоянные разницы (ПР)возникают в результате:-превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бух.прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целейн/о-ия, по кот. предусмотрены ограничения по расходам;-непризнания для целей налогообложения расходов, связанньгх с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;- непризнания для целей н/о-ия убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в УК другой орг-ии и стоимостью, по кот-ой это им-во отражено в бух. балансе у передающей стороны;-образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях нал-жения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий. Под ПНО(активом) понимается ^ налога, кот. приводит к ув-ию (ум-ию) налоговых платежей по НП в отчетном периоде. ПНО(актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает пост.разница.ПНО=ПР отч. пер-а*ст.Н на П В бух. учете отражсние ПНО производится записью: Д99К68 ; ПНЛ Д68К 99 Б) Под ВремР понимаются доходы и расходы, формирующие бух прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу поНП - в другом или в других отчетных периодах. ВремР при формировании н/обл-ой прибыли приводят к образованию отложснного 11 на П Под отложенным Н на П понимается сумма, которая ув-ет или ум-ет величину Н на П, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах._ВремР в зависимости от характера их влияния на н/обл ПР (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы (ВВР); налогооблагаемые временные разницы (НВР). ВВР при формировании н/обл-го (убытка) приводят к образованию отложенного НП, который должен уменьшить сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ВВП это такие Д и Р, кот. ум-ют бух. П в текущ. отч. пер-е, а н/о-ую П в будущем. ВВР образуются в результате: 1применения разных способов начисления амортизации для целей бу и целей определения НП; 2применения разных способов признания ком. и упр расходов в с/с проданных продукции, Т,Р,У в отчетном периоде для целей бу и целей н/о-ия; -убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения НП в отчетном периоде, но кот. будет принят в целях н/о-ия в последующих отчетных периодах; З.прочих аналогичных различий. НВР при формировании н/обл-ой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного НП, который должен увеличить сумму НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, т.е НВР-это такие Д и Р, кот-е ув-ют бух.П в текущ отч пер., а н/о-ую в послед-их. НВР образуются в результате: применения разных способов начисления амортизации для целей бух учета и целей определения НП при этом НВР возникают когда _Ам-ии _в БУ больше, чем в НУ.; признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отч-ого периода, а также признания процентных доходов для целей бу исходя из допущения временной определенности фактов хд, а для целей нал/обл - по кассовому методу; применения различных правил отражения %-ов, уплачиваемых орг-ей за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бу и целей нал/обл; и проч. аналог-е различ. 2)Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговыеобязательства (ОНО). их признание и отражение в б.у. ВВР приводат к образ-ию ОНА, НВР к обаз. ОНО Под ОНА понимается та часть отложенного НП, которая должна привести к уменьшению НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Орг-ия признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникают ВВР, при условии существования вероятности того, что она получит нал/обл- ю прибыль в последующих отчетных периодах ОНА отражаются в бух учете с учетом всех ВВР,

за исключением случаев, когда существует вероятность того, что ВВР не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах. ОНА = ВВР* ст Н на П(20%) В случае изменения ставок НП в соответствии с зак-вом РФ о налогах и сборах величина ОНА подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).В бух. учете отражение ОНА : Д 09 К 68-ув-н Н на П. В ПБУ 18/02 разъясняется порядок списания ОНА по тем объектам, кот. м.б. списаны с баланса. При их выбытии ам-ия, кот. отраж-а как ВВР не будет ум-ть облагаем-ую П ни в текущ. ни в других отчетных периодах. Длается прводка Д 99 К 09-спис-ся ОНА по выбывшему активу. Под ОНО понимаегся та часть отложенного НП, которая должна привести к увеличению НП, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают НВР ОНО=НВР* ст Н на П. В случае изменения ставок НП в соответствии с зак-вом РФ о налогах и сборах величина ОНО подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). ОНО отражаются в бу на отдельном сингетическом счете 77 « ОНО» . В бух. учете отражение ОНО производится записью: Д68 К77 При оценке ОНА или ОНО ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению ВВР или НВР в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах По мере уменыиения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться Отлож-ые Н-ые Об-ва. ОНО при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую не будет ув-на н/о-ая П, как отчетного, так и последующих отчетных периодов( в бу на указанную _. делается запись Д 77 К 99 ). Учет налога на прибыльУ НнаП, определяемая исходя из бух П(убытка) и отраженная в бу независимо от 2 н/обл. П (убытка), является условным расходом (условным доходом) по Н на П. Усл.расход=П балансовая* ст. Н на П, УД=Убыток балансов*ст Н на П.действующую на отчетную дату; и учитывается в БУ на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков Отражение в БУ:А)усл.дохода по НнаП : Д 68 К 99 Б) Усл. Расхода по НнаП: Д 99 К 68 Текущий налог на прибыль(ТН) это Н на П подлеж-ий уплате в б- в отч периоде. Текущим Н на П признается НП для целей нал-жения, определяемый исходя из величины усл расхода (усл.дохода), скорректированной на суммы ПНО (актива), увеличения или уменьшения ОНА и ОНО отчетного периода.При отсутствии пост-ых разниц, ВВР и НВР, которые влекут за собой возникновение ПНО (активов), ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.ТН=+УР-УД+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностиОНА и ОНО отражаются в бух. балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.Задолженность либо переплата по текущему НП за каждый отчетный период отражаются в бухбалансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или ДЗ в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.ПНО(активы), ОНА, ОНО и текущий НП отражаются в отчете о прибылях и убытках. При наличии ПНО(активов), ОНА и ОНО, коррект показатель УР (УД) по НП, отдельно в пояснениях к бух. балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются: 1.усл расход (условный доход) по НП;2.Пост Разницы и ВР, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование усл. расхода (усл.дохода) по НП в целях определения текущего НП; 3. пост. и ВР, возникшие в прош. отч. периодах, но повлекшие корректирование усл расхода (усл дохода) по НП отчетного периода; 4суммы ПНО (актива), ОНА и ОНО; 5причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отч. периодом;_6. _>ы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

По прежним правилам в случае изменения ставок налога на приб. величины ОНА и ОНО подлежали пересчету с отнесением возникшей разницы на счет 84 "Нерасп прибыль (непокрытый убыток)".

С отчетности за 2011 г. в аналогичной ситуации пересчет следует осуществлять на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок. Результаты пересчета отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

В прежней редакции ПБУ 18/02 не уточнялось, когда необходимо отразить в БУ корректировки, связанные с изменением ставки по налогу на прибыль. Поэтому спец-ты рекомендовали отражать такой пересчет в межотчетный период, то есть в период между 31 декабря и 1 января следующего года.

Специалисты Минфина России полностью отказались от отражения в БУ операций в межотчетный период. Поэтому в отношении пересчета ОНА и ОНО при изменении ставки по налогу на прибыль они определили конкретный день.

Следовательно, если с 1 января 2012 г. ставки по налогу на прибыль изменятся, то пересчитывать ОНА и ОНО, которые числятся в БУ, нужно будет 31 декабря 2011 г. В годовом бух балансе за 2011 г. показатели ОНА и ОНО будут отражены исходя из новой ставки по налогу на прибыль.

Это касается как изменения ставки по налогу на прибыль на фед уровне, так и изменения региональной составляющей ставки (исполнит. власти субъектов РФ могут снижать ставку по налогу на прибыль с 18 до 13,5%). При этом показатели ОНА и ОНО рассчитываются исходя из ставки налога, зачисляемого в фед. бюджет, и ставки налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

Орг-циям предоставлено право при составлении бух. отчетности отражать в бух. балансе сальдированную сумму ОНА и ОНО. Если они используют эту возможность, то должны включить это положение в свою учетную политику.

Прежде отражать в бух балансе сальдированные (свернутые) суммы ОНА и ОНО было возможно, если (п. 19 ПБУ 18/02):

- такие величины у организации имелись в наличии;

- они использовались при расчете по налогу на прибыль.

Теперь организации могут показывать в балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО, кроме случаев, когда закон-вом РФ о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы (гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ установлено требование о раздельном формировании налоговой базы по налогу на прибыль в отношении:

- обслуживающих производств и хозяйств;

- операций с ценными бумагами;

- операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Также налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается отдельно по доходам, которые облагаются по разным ставкам.

В связи с корректировками ПБУ 18/02 организациям необходимо пересмотреть свою учетную политику. Если она предусматривает свернутое отражение ОНА и ОНО в бух балансе, то необходимо проверить, каким образом орг-ция формирует налоговую базу по налогу на прибыль.

В том случае, если формирование налоговой базы осуществляется раздельно по разным видам доходов, то отражать в бух балансе свернуто ОНА и ОНО в 2011 г. организация уже не может, то есть внести изменения в свою учетную политику.