32. Учет нераспределенной прибыли ( нп), дивидендов и покрытия убытков.

Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год понимается итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль. Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Информация о наличии и движении нераспр прибыли отражается на счете 84 «Нерасп прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 отражает нерасп прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации.Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключит оборотами декабря в кредит счета 84 «Нерасп прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки». Списание с бух баланса убытка отчетного года производится за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др. Распределение чистой прибыли отчетного года производится в следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров. Нерасп прибыль по решению компетентного органа организации (общее собрание акционеров, собрание участников и др.) может быть использована на следующие цели:

• выплату дивидендов (доходов) участникам;

• погашение убытков прошлых лет;

• пополнение резервного капитала;

• увеличение уставного капитала;

• капитализацию путем финансирования производственного развития и другие аналогичные

мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. В этом случае величина нерасп прибыли не уменьшается, но меняется структура средств в активе баланса. Для формирования информации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный субсчет 84-1 «Нерасп прибыль, использованная для приобретения (создания) нового имущества». Порядок использования нераспределенной прибыли устанавливается в учредит документах организации.

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли представлена в таблице:

Содержание операции	Д	К
1. Определена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года	99	84
2. Начислены дивиденды участникам	84	70,75-2
3 Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение резервного капитала	84	82
4.Направлены средства нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала	84,75	75.80
5. Направлены средства на финансирование капитальных вложений	84	84-1
6. Выявлен чистый убыток по результатам отчетного года	84	99
7. Погашен убыток за счет резервного капитала	82	84
8, Погашен убыток за счет взносов участников	75	84
9. Доведен размер уставного капитала до величины чистых активов за счет нерасп прибыли	80	84
10. Списана дооценка основного средства при его выбытии	83	84

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от орг-ции при распределении чистой (нерасп) прибыли.

Действующее законодательство устанавливает для обществ запрет на выплату дивидендов в следующих ситуациях:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;

- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с закон-вом РФ о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях.

В АО решение о выплате дивидендов величине и форме выплаты принимает общее собрание акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Размер дивидендов устанавливается отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям. Размер дивиденда по привилег акциям указывается в уставе общества, как правило, в твердой денежной сумме на одну акцию или в % к ее номин стоимости. Общество может создавать спец резервные фонды за счет чистой прибыли для выплаты дивидендов по привилег акциям.

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли:

1. Начислены дивиденды участникам — работникам организации Д 84 К70

2. Начислены дивиденды прочим участникам Д84 К75-2

3. Начислены дивиденды за счет резервного фовда Д82 К70,75-2

4. Начислен НДФЛ с дивидендов, начисленных физическим лицам: работникам организации сторонним лицам Д70 К75-2

5. Начислен налог на прибыль с сумм диввдендов, начисленных юрвдическим лицам Д75-2 К68

6. Выплачены диввдевды денежными средствами Д70, 75-2 К50,51

7.Списана задолженность по выплате диввдендов по истечении срока исковой давности Д91 К70, 75-2

Дивиденды : налоговый аспект. Дивидендом в целях налог закон-ва признается любой доход, полученный акционером (участником) от орг-ции при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т. ч. в виде % по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой орг-ции (ст. 43 НК РФ). Обратим внимание на то. что гражданское закон-во не содержит обязательного требования распределять дивиденды пропорционально доле в уставном капитале, однако для целей налогообложения непропорциональная выплата считаться дивидендом не может и подлежит налогообложению как безвозмездно полученные ценности у получателя такого дохода. В соответствии с п. 1 ст. 7 Фед закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенс фонд РФ, Фонд соц страхования РФ, Фед фонд обязательного мед страхования» объектом обложения страховыми взносами для орг-ций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физ лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Поскольку выплата дивидендов не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, на дивиденды, выплачиваемые участникам общества, страховые взносы не начисляются.

Выплата дивидендов в натур форме, по мнению налоговых органов, подлежит обложению НДС, причем база по НДС определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Предполагается, что НДС начисляет источник выплаты из собственных средств. В соотв с НК уст-ны след ставкиНК РФ устанавливает налоговые ставки для налогообложения дивидендов налогу на прибыль и ндфл(284 и 224).

0%- по дивидендам, полученным росс орг-циями от росс орг-ций или иностр. орг-ций, кроме зарег-ных в офшорной зоне,при условии, что на день принятия решения о выплате див. получающая дивиденды орг. в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-%-ым вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды орг-ции или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых орг-цией дивидендов.

9%- По дивидендам, полученным от росс и ин орг-ций росс орг-циями, если ставка 0% неприменима, НДФЛ - по дивидендам, полученным физ лицом - резидентом

15%- по дивидендам, полученным от росс организаций ин орг-циями, по дивидендам, НДФЛ - полученным физ лицами - нерезидентами РФ

Непокрытый убыток. Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимает собственник орг-ции. Убыток может быть погашен за счет:

- целевых взносов акционеров организации,

- средств РК,

- средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В б/у отражается:

Д 75(70) К84 «НУ» – на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров,

Д82 К84 «НУ»– на погашение убытка направлены средства РК,

Д 84 «НП» К 84 «Непокрытый убыток» - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание акционеров примет решение уменьшить УК до величины ЧА организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредит.документах, то проводку Д80 К84 «НУ» УК уменьшен до величины ЧА.

Общее собрание может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.