31. Учет собственного капитала(ск) предприятия. Порядок исчисления стоимости чистых активов

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим:правильное отражение формирования собственного капитала предприятия; отражение изменения величины и структуры собственного капитала; отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения. Для целей бухгалтерского учета выделяют две различные характеристики общего капитала: активный, т.е. действующий (функционирующий); пассивный, отражающий источники финансирования и оплаты действующего капитала. Активный капитал предприятия подразделяется на основной (долгосрочный) капитал и оборотный (текущий) капитал В основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, доходные вложения в имущество и др. Оборотный капитал также имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства (материально-производственные запасы, готовая продукция и товары, затраты в незавершенном производстве); средства в расчетах; краткосрочные финансовые вложения; ден средства и некоторые другие. Пассивный капитал характеризует источники формирования имущества (активного капитала) организации и включает собственный и заемный капитал.СК организации как юридического лица, или обособленного хозяйствующего субъекта, в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику, покупателю, банку или другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. СК предприятия состоит, как правило, из уставного, добавочного и резервного капитала, не распределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Первым по времени появлсния в качсствс объектов учста в организациях появляется уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно-правовой формы (ОПФ), в которой создается организация. Уставный капитал(УК) - это общая сумма начального (стартового) капитала, сформированная за счет вкладов (паев) учредителей и записанная в Уставе организации. Размер УК ООО должен быть не менее чем десять тысяч рублей.Для ОАО необходимый размер уставного капитала составляет 1 000-кратную величину минимального размера оплаты труда в стране а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Факт государственной регистрации нового хозяйствующего субъекта и формирования его УК из вкладов учредителей отражают: Д 75 .1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" К80 "УК" - на общую сумму УК, зафиксированного в Уставе В рамках счета 75-1 обязательно должны быть открыты аналитические счета на каждого учредителя для того, чтобы проконтролировать своевременность и полноту внесения ими обусловленных уставом вкладов. Балансовый счет 80, предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Вклад в уставный капитал может быть внесен в виде основных средств. Передача основных средств в уставный капитал в соответствии с Налоговым кодексом РФ должна сопровождаться восстановлением передающей стороной НДС, принятого ранее к вычету, в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости передаваемых основных средств без учета их переоценки, если таковая проводилась.

Привлечение независимого оценщика необходимо лишь в том случае, если стоимость оцениваемого имущества, вносимого в уставный капитал при учреждении юридического лица, составляет более 20 000 руб. (п. 2 ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В положениях Федерального закона «Об акционерных обществах» такая оценка предусмотрена в любом случае при оплате уставного капитала имуществом (ст. 34). 

Д 08.4 "Приобретение объектов основных средств" К 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - принят от учредителя объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал. Д 01 "Основные средства" К 08.4"Приобретение объектов основных средств" -полученный объект основных средств введен в эксплуатацию Д 08.5 "Приобретение нематериальных активов" К 75.1"Расчеты по вкладам в уставный капитал" Д 04 К 08.5 "Приобретение нематериальных активов" - принят от учредителя объект НМА, внесенный в качестве вклада в УК. Д 07 (10, 41) К. 75.1"Расчеты по вкладам в уставный капитал"- принято от учредителя в качестве вклада в УК оборудование треб-ее монтажа, МПЗ, товары на основании акта приемки материальных ценностей либо приходной накладной, составленной на складе принимающей организации и подписанной представителями обеих сторон Поступление вклада в уставный капитал в форме денежных средств: Д 50 (51,52) К 75.1 Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления организацией. За решением должна последовать государственная перерегистрация Устава и других учредительных документов. Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту счета 80 "УК" с дебетованием соответствующих счетов 75-1,83,84 Проводки: 1 Д 75 К 80- отражается зарегистрированный УК; привлечение доп. средств участников ; дополнительный прием участников, средства от доп. эмиссии акций (для АО) Д 84 К 75 направление на ув. УК нераспр-ой Пчистой. Д 75 К 80. Д 83 К 75- направление на ув. УК доб-го капитала. Д 82 К 75- на ув. УК направлен резервн капитал. Получ-е дотаций от гос органов: Д 51 К 75. Д 75 К 80. Уменьшение УК: 1. Выход участников из состава орг-ии с выдачей им вкладов Д80 К 75, Д 75 К 50 Выкуп акций с их послед аннулированием: Д 81 К 50,51. Д80 К 81. Доведение УК до величины чистых активов: Д 75 К 84, Д 80 К 75. Снижен-е размеров вклада или номинала ст-ти акций для покрытия убытка Д 80 К 75, Д 75 К 84. УК от др частей СК отл-ся тем, что он д.б. распределен м-у его участниками. Реш-е общего собрания об изм-ии УК д. сопроваждаться указанием о порядке его распр-ия между участниками В связи с таким персинифицированным учетом сч 80 все записи, связанные с изм-ем велич-ы УК обяз-о отраж-ся по Д или К сч 75/1 расчеты с учредителями по квладам в ук. Син и аналит учет ведется в соотв регистрах на осн-ии прошедших гос рег-ию учредит-х документов п/п.

Добавочный капитал - отражение источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности организации Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 "Добавочный капитал" Источники образования добавочного капитала: 1. Дооценка основных средств;

2. Эмиссионный доход (превышение продажной цены акций над их номиналом); 3 Положительные курсовые разницы и т.п.Направления использования добавочного капитала: 1 Уценка основных средств; 2Увеличение уставного капитала, 3. Распределение сумм между учредителями; 4 Списание непокрытого убытка; 5. Отрицательные курсовые разницы и т.п Номинальная стоимость размещенных акций образует уставный капитал акционерного общества, а суммы, полученные сверх того, направляются на образование добавочного капитала: Д-т сч 83 К-т сч. 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В случае дооценки (если ранее не было уценки):

Д01 К83 Отражена дооценка первоначальной стоимости

Д83 К02 Увеличена начисленная амортизация по ОС

В случае уценки (если ранее была дооценка):

Д83 К01 Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки

Д02 К 83 Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки

Д91.2 К 01 Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки

Д02 К91.1 Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки

В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка) :

Д 91.1 К 01 – Отражена уценка первоначальной стоимости;

Д02 К 91.1 – Уменьшена начисленная амортизация

В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)

Д01 К91.1 Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке

Д91.2 К02 Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки

Д01 К83 Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки

Д83 К 02 Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки

Кроме приведенных операций уменьшение добавочного капитала может произойти также при его направлении на увеличение уставного капитала с одновременным изменением доли учредителей Д83 К75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал";Д- 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" К. 80

Закон обязывает акционерные общества формировать резервный фонд в размере не менее 5 процентов от его уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества.

Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервы в соответствии с положениями своего устава.

Такие резервы также создают за счет чистой прибыли фирмы. Создание как обязательного, так и необязательного резерва отражается проводкой:

Дебет 84 Кредит 82

– чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала.Т на покрытие убытка за отчетный год; 2.на погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями: Д 82 К 84- Использованы средства резервного капитала на покрытие убытка; Д82 К81 - Использованы средства резервного капитала на выкуп собственных акций; Д82 К 66(67)- Погашены облигации акционерного общества за счет резервного капитала; Д 82 К 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" - использованы средства резервного капитала на выплату задолженности учредителям по выплате дивидендов (на основании Устава)

Чистые активы

Чистые активы - реальный собственный капитал. Величина ЧА показывает что останется собственникам п/п в случае ликвидации п/п после погашения всех обязательств.

Стоимость чистых активов акционерного общества определяется как разница между суммами активов и пассивов акционерного общества.

Оценка актива и пассива акционерного общества производится с учетом требований ПБУ и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности. Порядком установлены статьи актива и пассива, принимаемые к расчету.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Расчет чистых активов производится следующим образом:

Раздел 1, 2 Бухгалтерского баланса

-

Раздел 4, 5 Бухгалтерского баланса

+

Доходы будущих периодов

-

Задолженность по взносам в Уставный капитал

=

Чистые активы

Как видно, первые два показателя - это величина раздела 3 Бухгалтерского баланса. Потому формула определения стоимости чистых активов может быть представлена в форме:

Раздел 3 Бухгалтерского баланса

+

Доходы будущих периодов

-

Задолженность по взносам в уставный капитал

=

Чистые активы

Начиная с 2012 года акционерные общества не будут ежеквартально представлять в ИФНС сведения о величине чистых активов (Закон № 228-ФЗ). Связано это с тем, что величина чистых активов исключена из сведений, отражаемых в ЕГРЮЛ.

Однако, как и акционерные общества в годовом отчете раздел о состоянии чистых активов теперь заполняют и общества с ограниченной ответственностью.

Согласно Закону«Об обществах с ограниченной ответственностью» годовом отчете общества раздел о состоянии чистых активов общества должен содержать:

- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;

- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению единоличного исполнительного органа общества, совета директоров (наблюдательного совета) (в случае образования в обществе указанного совета), привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;

- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.

С 1 января 2012 года вступили в силу изменения, касающиеся уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, внесенные Законом № 228-ФЗ.

Так, с этого года общество с ограниченной ответственностью обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, либо решение о ликвидации общества, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала. Решение принимается обществом не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

Если увеличить чистые активы не удалось, то придется уменьшать уставный капитал.

С 2012 года общество обязано сообщать о принятии решения об уменьшении уставного капитала в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение трех рабочих дней после принятия указанного решения. Кроме того, общество обязано дважды с периодичностью один раз в месяц публиковать уведомление об уменьшении его уставного капитала в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц.