3. Особенности учета операций в иностранной валюте. Учет курсовых разниц.

С 1 января 2007 г. введено в действие ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Особенность б/у активов и обязательств, ст-ть которых выражена в ИВ является необходимость соблюдения определенных правил: 1.По пересчету выраженной в ИВ ст-ти активов и обязательств в рубли 2.Определению даты совершения операции 3. Учет КР Порядок пересчета выраженной в ИВ стоимости активов и обязательств в рубли В соответствии с внесенными изменениями в ПБУ 3/2006 все активы и обязательства, подлежащие пересчету, подразделяются на 2 группы: 1.Активы и обязательства ст-ть которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции и в дальнейшем непереоцениваемых (ОС, НМА, МПЗ, в т.ч. товары, величина УК) ( Д08 К60 , Д01 К08) 2. Активы и обязательства ст-ть которых подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции и в последующем переоцениваемых на дату составления бух. отчетности (Д52 К62, Д52 К91.1) В соотв. с ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (ден.знаков в кассе, средств на банковских сч., денежных и платежных документов, фин. вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, вложений во ВА, МПЗ и др) выраженная в ИВ, для отражения в БУ и бух. отчетности подлежит пересчету в рубли. Авансы Пересчет средств полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков после принятия их к БУ в связи с изменением курса не производится. Доходы и расходы орг при условии получения (выплаты) аванса, задатка, предоплаты признаются в бух. учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного ав-са, задатка, предвоплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) =>, продавец рассчитывает сумму выручки от реализации в том же порядке, в котором покупатель исчисляет стоимость приобретенных товаров При стопроцентной предоплате поставщик отражает в БУ величину доходов в сумме, равной размеру предоплаты. НО после того, как средства полученных и выданных авансов (предварительной оплаты, задатков) приняты к БУ, их пересчет из-за того, что курс изменился, не производится =>, организация, рассчитав рублевую стоимость аванса, предоплаты или задатка на дату получения (перечисления) этих средств, уже не будет в дальнейшем пересчитывать данные суммы (в т.ч. на отчетную дату). А вот в расчете налога на прибыль никаких изменений не произошло. Доход, выраженный в ИВ, для целей налогообложения пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату его признания. Точно так же и выраженные в ИВ расходы переводятся в рубли по тому курсу, который действовал в день их признания, выраженные в ИВ, д.б пересчитаны в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отч. (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. Т.о., орг-ия для целей н/о-ия д пересчитать перечисленный поставщику аванс на последнее число каждого месяца и на дату прекращения (исполнения) обязательства поставщиком. При этом образуются курсовые разницы для целей налогообложения, не возникая в бух.учете. При возникновении в бух. учете полож. и отриц. курсовой разницы в результате пересчета стоимости активов и обязательств на отчетную дату возникает ПНО. Пересчет стоимости а-ва или обяз-ва, выр-ой в ИВ, в рубли производится по официальному курсу этой ИВ к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, если законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Этот курс, отличный от официального курса ИВ к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, применяется только в случаях оплаты в рублях. Это так называемый договорной курс, расчеты по такому курсу в договоре определены в у. е. При несущественном изменении официального курса пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой ИВ, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Пересчет стоимости ден. знаков в кассе орг, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юр.и физ.лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в ИВ, в рубли д. произв-ся на дату совершения операции в ИВ. а также на отчетную дату. Пересчет стоимости ден. знаков в кассе и средств на банковских сч., м производиться по мере изменения курса. Для составления бух. отчетности пересчет стоимости таких активов в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату Для составления бух. отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.), МПЗ и других активов, а также средства получ и выданных авансов и предв.оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в ИВ, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к БУ.Дата совершения операции в ИВ - день возникновения у орг.права в соответствии с законодат-ом РФ или договором принять к бу активы и обязательства, кот.являются результатом этой операции. Для целей БУ пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в ИВ	Дата поступления денежных средств на банковский счет организации в ИВ или их списания с банковского счета организации в ИВ
Кассовые операции с ИВ	Дата поступления ИВ, денежных документов в ИВ в кассу организации или выдачи их из кассы организации
Цоходы организации в ИВ	Дата признания доходов организации в ИВ
Расходы организации в ИВ в т.ч. импорт МПЗ	Дата признания расходов организации в ИВ дата признания расходов по приобретению МПЗ
импорт услуги	дата признания расходов по услуге;
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы РФ	дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в ИВ во внеоборотные активы (ОС,НМА,др.)	Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Понятие и порядок отражения в б/у курсовой разницы Курсовая разница (КР) - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в ИВ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бух. учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. КР отражается в БУ и бух. отч-ти в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бух. отч-ть. КР подлежит зачислению на фин. результаты орг-ии как прочие доходы или прочие расходы КР, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в УК орг-ии, подлежит зачислению в добавочный капитал этой орг-ии. Полож. КР отражается: Д50,52,55,57,58,60,62,66,67,71,76 К91.1. Отриц. КР отражается: Д91.2 К50,52,55,57, 58,60,62,66,67,71,76 КР, связанная с формированием УК организации- разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в УК, оцененному в учредительных документах в ИВ, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задолженности учредителей и подлежит отнесению на счет 83 «Добавочный капитал» Полож курсовая разница: Д75 1 К83 В бух. учете курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, а также не показываются вместе с фин. результатами от операций по купле-продаже ИВ. В этой связи учет курсовых разниц целесообразно организовать на отдельном субсчете к счету 91 "Прочие доходы и расходьГ'.Исходя из требований гос. Валютного контроля и действующих нормативных актов организациям открывают текущий, транзитный валютный счет и специальный банковский счет. По Д счета 52 "Валютные счета" отражается поступление ден средств на валютные счета организации. По К 52 "Валютные счета" отражается списание ден. средств с валютных счетов X- ошибочно отнесенные в К или Д вал.счетов орг-ии и обнаруженные при проверке выписок кредитной орг-ии, отраж-ся на сч.76 "Расчеты с разными деб. и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по валютным счетам отражаются в бу на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналит. учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения ден. средств в ИВ. Для учета движения денежных средств по этим счетам в рабочем плане счетов может быть следующим образом детализированы субсчета:52.1-«Валютные счета внутри страны» 52.2- Валютные счета за рубежом. Валюта. полученная от иностранных покупателей и заказчиков в оплату за ТРУ зачисляются на транзитный валютный счет: Д52.1.2 К62.

Операция	Д	К
Поступление задолженности от иностранных дебиторов	52	76
Получение кредитов банков в ИВ	52	66,67
Поступление вкладов в УК	52	75
Сумма полож. курс. раз-цы от переоценки остатков по сч. на дату состав-ия бух. баланса	52	91.1
Погашение задолженности перед поставщиками за импортированные товары и услуги	60	52
Переч-ние банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валют. рынке	57	52
Получена наличная валюта для выдачи раб-ам, направл-ым в командировку за границу	50	52
Списание суммы отриц. Курс. Разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бух, баланса	91.2	52
Получена от банка кредитная карта для оплаты расходов работником в загранкомандировке	55	52
Списана комиссия за расчетно-кассовое обслуживание	91.2	52

Изменения в п. 6 ПБУ 3/2006 предусматривают возможность пересчета активов и обязательств, в ИВ или в у.е по среднему курсу, рассчитанному за месяц или за более короткий срок. Этот курс может быть использован, если в расчетном периоде курс ЦБ РФ менялся несущественно, а орг-ия производит большое количество однородных операций. Указанные изменения соответствуют МСФО, где допускается возможность пересчета всех операций в ИВ за неделю или за месяц. Однако в отличие от МСФО в п 6 ПБУ 3/2006 содержится несколько критериев оценочных значений: незнач-ое изменение курса валюты; большое число однородных операций, ПБУ 3/2006, которое повлекло за собой отмену суммовых разниц в рос. бух. учете, явилось важным шагом на пути сближения рос. правил учета с МСФО.Целью МСФО 21 является установление порядка отражения операций в ИВ и зарубежной деятельности в фин. отчетности, а также пересчета показателей фин. отчетности в валюту представления. А ПБУ 3/2006 описывает порядок формирования в БУ и в бух. отч-ти информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в ИВ, в т. ч. подлежащих оплате в руб, организациями, являющимися юр. лицами по законодательству РФ Налоговый учет КР для целей ну по налогу на прибыль относятся к внереал. доходам и расходам.К внереал доходам относятся в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде полож. (отриц.) курсовой разницы, К внереал расходам в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся расходы в виде отриц. (полож ) разницы.