24. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Закон № 212-ФЗ предусматривает переход с 1 января 2010 года от уплаты ЕСН к страховым взносам в государственные внебюджетные фонды - в Пенсионный фонд (на обязательное пенсионное страхование), Фонд социального страхования (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и Фонд обязательного медицинского страхования (на обязательное медицинское страхование).

Фактически происходит возврат к той системе уплаты начислений на заработную плату, которая действовала до принятия главы 24 НК РФ. С 01.01.2010 эта глава исключена из Налогового кодекса.

Наименование фонда	Ставка взносов в % при общей системе налогообложения
	2009-2010 гг.	2011 г.	2012г***
			ИП и другие самозанятые плательщики	основная масса страхователей
ПФР	20,0*	26,0**	26,0	22
ФСС	2,9	2,9	2,9	2,9
ФФОМС	1,1	2,1	2,1	2,1
ТФОМС	2,0	3,0	3,0	3,0
Итого	26,0	34,0	34,0	30,0

* В 2010 году разбивка 20 % взносов в ПФР изменится: на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше будет уплачиваться вся сумма взносов 20 %, у лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть составит 14 %, накопительная - 6 %.

** С 2011 взносы в ПФР 26 % будут выплачиваться так: для лиц 1966 года рождения и старше - 26 % на финансирование страховой части, для лиц 1967 года рождения и моложе - 20 % страховой и 6 % накопительной части.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате взносов. С 2015 года никакие льготы действовать уже не будут.

*** В 2012 году действуют в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году (основные изменения внес 339-ФЗ от08.12.2010).

Сроки сдачи отчетности 2012 г.

Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицами 2012 г.

Все осталось без изменений, сроки предоставления отчетов остались прежними.

Отчет по форме ФСС – не позднее 15-го числа месяца следующего за отчетным, т. е. до 15 января включительно (339-ФЗ от 08.12.10).

Отчет по форме РСВ-1 и сведения по персонифицированному учету – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующегоза отчетным периодом, т. е. не позднее 15-го февраля (339-ФЗ от 08.12.10).

Отчет по форме 2-НДФЛ – не позднее 1-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 2011 года изменена справка по форме 2-НДФЛ.

Изменения налогооблагаемой базы для расчета страховых взносов 2012 г.

Из налогооблагаемой базы вновь убрали компенсацию за неиспользованный отпуск не связанную с увольнением сотрудника.

Изменения в налогообложении иностранных граждан 2012 г.

Иностранные граждане или лица без гражданства, временно проживающие или временно пребывающие на территории РФ и заключившиетрудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев облагаются взносами в ПФР (п.6, ст. 3, 379-ФЗ)

Тариф Пенсионных взносов для временно проживающих и временно пребывающих с трудовым договором на срок более 6 месяцев и бессрочнымодинаковый — как на страховую часть вне зависимости от возраста работника, для обычной категории налогоплательщиков он составляет 22%.

Платежи индивидуальных предпринимателей и нотариусов, рассчитанные исходя из стоимости страхового года в 2012 году

 Предприниматели и нотариусы уплачивают за себя соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фондыобязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. В 2012 году МРОТ составляет 4611 рублей.

Размер тарифа страховых сзносов в ПФР не изменился.

Сумма взносов в 2012 году для индивидуальных предпринимателей и нотариусов 2012 г.

Если считать исходя из текущего размера МРОТ

• Взнос в ПФР 4611×12×26% = 14386,32

• Взнос в ФФОМС 4611×12×5,1% = 2821,93

• Общая налоговая нагрузка составит 17208,2

В зависимости от года рождения предпринимателя страховой взнос в ПФР начисляется полностью на страховую часть (для лиц 1966 года рожденияи старше) либо разделяется на:

• 20% на страховую

• 6% на накопительный часть (для лиц 1967 год рождения и моложе).

Плательщики страховых взносов, не производящие выплат физлицам вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в размере2,9% от стоимости страхового года. Уплата страховых взносов лицами, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию.

В случае вступления в добровольные правоотношения с ФСС пособия выплачиваются исходя из среднего заработка, равного МРОТу. При этомисчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходуза ребенком, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Сроки сдачи отчетности для лиц, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам 2012 г.

Отчет по форме РСВ-2 предоставляется до 1-го марта (п.5 статья 16 212-ФЗ от 24 июля 2009 года). Отчет по форме СЗВ-6–2 предоставляется до 1-го марта (пп. «б» пункта 4 статьи 12 213-ФЗ от 24 июля 2009 года). С 2012 года эта отчетность предоставляется только главами крестьянско-фермерских хозяйств.

Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов"

Определены страховые тарифы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2011 г. и плановый период 2012 и 2013 гг. В этом периоде страховые взносы уплачиваются в порядке, установленном на 2006 г. Так, сохраняются 32 страховых тарифа (от 0,2 до 8,5%), дифференцированных по видам экономической деятельности, и льгота по уплате взносов. Средний тариф по видам экономической деятельности - 0,51% к начисленной оплате труда. Предусмотрена индексация ежемесячных страховых выплат с учетом инфляции. Тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам. Их необходимо включать в базу для начисления взносов.

Страховые взносы во внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ) 2012 г.

В 2012 года предельная база для начисления страховых взносов будет равна 512 000 руб. Такая величина утверждена постановлением Правительства РФ от 24.11.11 № 974. Однако, в отличие от предыдущих лет, с выплат, превышающих предельную базу, придется перечислять страховые взносы в ПФР (см. ниже)

Основной тариф страховых взносов 2012 г.

Федеральный закон от 03.12.11 № 379-ФЗ (далее — Закон № 379-ФЗ) для основной массы страхователей установил общий тариф страховых взносов на 2012 год на уровне 30%. Из них:

• в ПФР уплачивается 22% (тариф распределяется на индивидуальную и солидарную части);

• в ФСС — 2,9%;

• в ФФОМС — 5,1% (платежи в территориальные ФОМС отменены).

Взносы в таком размере платятся с суммы, не превышающей 512 000 руб. Выплаты сверх этой суммы облагаются взносами в ПФР по ставке 10%.

ИП и другие «частники»: расчет взносов и сдача отчетности 2012 г.

Часть поправок, предусмотренных Законом № 379-ФЗ, касается предпринимателей, не имеющих наемных работников, и других самозанятых граждан. С 2012 года рассчитывать суммы взносов в ПФР и ФФОМС в отношении таких лиц будут сотрудники фондов. В связи с этим изменился срок перечисления взносов, если ИП решил закрыть бизнес: заплатить взносы нужно будет не позднее 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности.

С 2012 года ИП без работников и другие «частники» не будут подавать в ПФР расчеты по взносам, а также персонифицированные сведения о себе. Обязанность отчитываться по форме РСВ-2 осталась только у глав крестьянских (фермерских) хозяйств. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли предпринимателям отчитываться за 2011 год? На сайте ПФР размещено сообщение, из которого следует, что индивидуальным предпринимателям нет необходимости представлять отчетность за 2011 год.

Стоимость страхового года 2012 г.

Как было сказано выше, суммы взносов, которые должны платить за себя ИП и другие самозанятые плательщики, теперь будут рассчитывать сотрудники фондов исходя из стоимости страхового года. При этом тариф взносов для таких плательщиков останется на уровне 34%. Из низ 26% уплачивается в ПФР; 2,9% — в ФФОМС; 5,1% — в ФСС (если ИП вступил в добровольные отношения по обязательному соцстрахованию).

Напомним, что стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ на начало года и тарифа взносов в фонд. На начало 2012 года МРОТ составит 4 611 руб., следовательно, сумма взносов в фонды увеличится по сравнению с 2011 годом.

Ответственность за нарушения по взносам 2012 г.

Закон № 379-ФЗ внес изменения в статью 46 Закона № 212-ФЗ, которая предусматривает ответственность за несвоевременное представление расчета по взносам. С 2012 года штраф за это нарушение равен 5 процентам от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый месяц просрочки. Минимальная величина штрафа —1000 руб., максимальная — 30 процентов от суммы взносов за три месяца.

Изменены и некоторые другие санкции. Так, за отказ предоставить для проверки документ или его копию страхователя оштрафуют на 200 руб., а за нарушение срока сообщения сведений об открытии и закрытии банковского счета — на 5000 руб. (ст. 46.1, 48 Закона № 212-ФЗ в ред. Закона № 379-ФЗ).

Отчетность по взносам 2012 г.

К апрелю 2012 года ПФР и ФСС обещают подготовить новые формы отчетности по страховым взносам, в которых будут отражены последние изменения законодательства по взносам: введение новых льготников, установление обязанности уплачивать взносы с сумм, превышающих предельную базу и др.

Напомним, что работодатели, численность сотрудников которых по состоянию на 1 января 2012 года составит более 50 человек, должны представлять отчетность в фонды в электронном виде с ЭЦП. По новым правилам, штраф за несоблюдение порядка предоставления расчета в электронном виде составит 200 руб.

Кстати, возможно уже в будущем году сотрудники фондов будут направлять страхователям документы по проверкам (акты проверок, решения по проверкам, требования и решения о взыскании) в электронном виде. Для этого необходимо утвердить форматы таких документов и порядок их передачи в электронном виде. Соответствующие полномочия фондов закреплены в новой редакции Закона № 212-ФЗ.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Начисление и порядок уплаты страховых взносов определены федеральным законом от 24 июля 2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. Федерального закона от 03.12.2012 №379-ФЗ).

Объект обложения (налоговая база) для работодателей определяется как сумма доходов, начисленных за налоговый период (год) в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов установлена в сумме, не превышающей 512000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года. С суммы, превышающей 512 тыс. руб., взимаются только страховые взносы в ПФ РФ.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;

2) все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийным бедствием на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;

- работнику в связи со смертью члена его семьи;

- пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- работодателем при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

4) суммы страховых платежей по обязательному социальному страхованию работников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;

5) оплата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное – соответствующий статус;

6) суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. При этом неважно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет;

7) совокупная сумма материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на 1 лицо за налоговый период;

8) выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;

9) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются страховыми взносами в ФСС.

Ставки страховых взносов для работодателей на 2012г. приведены в таблице 6.2.

Таблица 6.2

Пенсионный фонд РФ	Фонд соц страхования РФ	Федеральный фонд обязательного мед страхования	Итого
22%	2,9%	5,1%	30%

Сумма налога, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ, уменьшается предприятием на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в ПФ РФ, начисленную за тот же период.

Солидарная часть страховых взносов идет на общий, солидарный счет Пенсионного фонда, из которого выплачивается фиксированный базовый размер трудовой пенсии и другие солидарные выплаты. Расчетный пенсионный капитал, или будущую пенсию формирует «индивидуальная часть» тарифа страховых взносов.

Тарифы взносов на обязательное пенсионное страхование указаны в табл.6.3.

Таблица 6.3

База для начисления страх взносов	Тариф страх взноса	На финансирование страх части трудовой пенсии		На финн-ние накопительной части ТП
		Для лиц 1966 г. рождения и старше	Для лиц 1967 г. рождения и моложе	Для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах 512 000 рублей	22,0%	22%, из них: 6% – солидарная часть тарифа страховых взносов; 16% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16% , из них: 6% – солидарная часть тарифа страховых взносов; 10% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6% – индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Свыше 512 000 рублей	10,0%	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	10% - солидарная часть тарифа страховых взносов	0,0%

Для учета расчетов с внебюджетными фондами в плане счетов предусмотрен счет 69. К нему предусмотрены следующие субсчета:

69.1 - расчеты по соц страхованию. Для учета расчетов по обязательному соц. страхованию и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф заболеваний

69.2 – расчеты по пенсионному обеспечению. Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию.

69.3 – расчеты по обязательному мед. Страхованию. Для учета расчетов по обязательному мед страхованию

Тех субсчетов, которые предусмотрены к счету 69 недостаточно. К этим с/с организации открывают с/с-а 2-го порядка, например:

69.1.1 – расчеты с ФСС по обязательным страховым страховым платежам

69.1.2 – расчеты с ФСС по взносам на соц страхование от несчастных случаев на производстве и проф заболеваний

69.2.1 – расчеты с ПФ по страховой части трудовой пенсии

69.2.2 – расчеты с ПФ по накопительной части труд-й пенсии

69.3 – расчеты с ФФОМС

в учете должны быть сделаны следующие проводки:

Д 20 (23,25,26,44…) К69.1 - начислены страховые взносы в ФСС

Д 20 (23,25,26,44…) К69.2 - начислены страховые взносы в ПФР

Д 20 (23,25,26,44…) К69.3 - начислены страховые взносы в ФОМС

Дт 69 Кт 51 - перечисление страховых платежей, подлежащих уплате в соответствующие фонды

Если по результатам проверки организации начислены пени или штрафы за нарушение порядка исчисления и уплаты страх взносов, то начисление штрафных санкций:

Дт 99 Кт 69с/с