19. Доходы от обычных видов деятельности: нормативная база, порядок признания, особенности отражения реализации по договору мены.

1) Положения по ведению БУ и бух.отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N34н; 2) ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н 3)ФЗоБУ№129-ФЗ, 4) План счетов БУ и Инструкция по применению, утвержденное Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н; 5) ГК РФ ( в частности главы отражающие особснности договоров)

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности Доходами от обычных видов деятельности могут являться: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, для организаций, у которьгх это является предметом деятельности; выручка (лицензионные платежи, включая роялти), поступившая за предоставление прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав; выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций, для организаций, предметом деятельности которых является такое участие. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

6) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствуст неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупагелю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка

Информация о реализации продукции - выручке, расходах по обычным видам деятелыюсти и фин. результатах накапливается на счеге 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»;90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кроме того, в зависимости от того, какие налоги платит фирма, к этому счету открывают и субсчета для учета налогов, предъявляемых покупателю в составе цены товаров, работ или услуг, например:90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы». При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности составляется запись по: Д 62 К 90-1 - признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Выручка отражается в учете сразу после того, как право собственности на продаваемые организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана). Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг). С суммы выручки организации исчисляют и уплачивают в бюджет НДС. После того как право собственности на отгруженные товары перешло делается проводка: Д 90-3 К 68. Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг): Д90-2 К 41 (43, 20, 23,...) - списана себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). Путем сопоставления оборотов по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи» в конце каждого месяца определяется фин. результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца организация получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью продаж, то составляется загшсь: Д 90-9 К 99 - отражена прибылъ за отчетный месяц. Убыток списывается проводкой: Д 99 К 90-9 - отражен убыток за отчетный месяц. В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю. Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» В учете это будет отражено так:

Д 90-1 К 90-9 - закрыт субсчет 90-1 «Выручка»;

Д 90-9 К 90-2- закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»;

Д 90-9 К 90-3-закрыт субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и т.д

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным, обычным видам деят-ти, устанавливается орг-ей самостоятельно и закрепляется в учетной политики. Орг-я руководствуется при классификации доходов, приведенных в ПБУ 9/99 "Доходы орг.", учитывает характер своей деят-ти, виды доходов и условия их получения.

Мена. Договор мены в соответствии со ст.567 ГК РФ предполагает приобретение товара в обмен на имеющийся товар. Поэтому организация, как одна из сторон данного договора, является одновременно и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, определенные в гл.30 ГК РФ, если это не противоречит существу мены. Особенностью товарообменных операций является оценка приобретенного имущества. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка по договорам, предусматривающим оплату в натуральной форме, определяют по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежаших полученшо организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (т.е. исходя из рыночной цены). По договору мены, поскольку расчеты не производятся, отражается зачет взаимных требований,: Д 60 К 62. Обычно при совершении операций мены стороны обменивают товар, равный по стоимости. Однако в договоре мены может быть предусмотрен обмен неравноценными товарами В этом случае на сторону, обязанную передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, возлагается обязанность оплатить разницу в ценах товаров. Следует также иметь в виду, что в ссютветствии со статьей 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательства передать соответствующие товары (если иное не установлено законом или договором мены). Поэтому, если в договоре не определен момент перехода права собственности на товары, возможны два варианта отражения операций по договору мены в бухгалтерском учете:

1 .Организация отгружает товар первой. Нужно, чтобы еще и вторая сторона выполнила свои обязательства по договору мены. Поэтому в момент отгрузки, не повлекшей за собой перехода права собственности, отражать в учете выручку (делать запись по Д 62 в корреспонденции с К 90) не нужно Та сторона, которая выполнила свои обязательства первой, делает следующие записи:

Д 45 К 41 (10, 43) - отгружен товар по договору мены.

Д 41 (10,43) К60 - получен товар.

Д 19 К60 - отражен НДС по полученному товару.

Д62 К90.1- отражена выручка от реализации отгруженного товара

Д90.3 К68 - начислен НДС на отгруженный товар.

Д90.2 К45 - списана себестоимость отгруженного товара.

Д60 К62 - отражен зачет взаимных требований.

2. Первым исполняет свои обязательства партнер. В этом случае право собственности на обмениваемый товар переходит к покупателю в момент отгрузки собственной продукции, до выполнения своих обязательств полученный товар ставится на забалансовый учет на счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Бухгалтерские записи по отражению товарообменных операций в этом случае: Д 002 - получен товар. Д62 К90.1 - отгружена продукция. Д90.3 К68 - начислен НДС на проданный товар. Д90.2 К41 (10,43) - списана себестоимость проданного товара Д41 (10,43) К60 - оприходован полученный товар. Д19 К60 - отражен НДС по полученному товару. К002 - списан с забалансового учета Д60 К62- отражен зачет взаимных требований.