17. Способы оценки и учет товаров в оптовой и розничной торговле. Учет ндс по операциям приобретения и выбытия товаров.

В системе нормативного регулирования БУ в РФ товарами признается часть МПЗ орг-ции, приобретенных или полученных от других юр и физ лиц и предназначенных для продажи или перепродажи без дополнит обработки.

По виду деят-ти товары подразделяют на товары в розничной торговле и товары в оптовой торговле. Розничная торговля - вид предприним деят-ти в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребит назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домаш использования. Оптовая торговля – деят-ть по продаже товаров для целей их последующей перепродажи.

Товары учитываются на счете 41 «Товары». Этот счет используется в основном орг-циями, осуществляющими торг деят-ть. Это орг-ции опт и розничной торговли.

На этом счете учитывают также покупную тару и тару собств произв-ва. Товары, принятые на ответств хранение, учитываются на забаланс счете 002 «ТМЦ, принятые на ответств хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забаланс счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», в соответствии с которым товары принимаются к учету по фактической С/С.

Факт. себестоимость товаров, приобретенных за плату складывается из всех затрат по их покупке:

- суммы, уплаченные в соотв-вии с договором поставщику; - невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров; - расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технич характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

К ТЗР, связанным с приобретение товаров, относятся:

- расходы по транспорт-ке и хранению товаров; - вознаграждение, уплаченные посреднич орг-циям, ч/з которые приобретены товары; - расходы по таре; - затраты на оплату работникам командир расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров; - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров; - тамож пошлины и иные платежи, связанные с импортом товаров; - недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естеств убыли; - прочие расходы, связанные с приобретением тов-в.

Товары могут учитываться несколькими способами: по покупной стоимости, по факт. стоимости, по учет. ценам (с использованием сч 15), по продажным ценам (с использованием сч 42)

Орг-ции, осуществляющие торг деятельность, могут учитывать ТЗР двумя способами:

- непосредственно на сч 41 (т.е. включать в факт. с/с приобретенных товаров);

- на счете 44 (в это случае товары учитываются по покупной стоимости).

Действующими нормативными документами предусмотрено 2 варианта учета поступления товаров:

1) на счете 41: Д41 К60 – оприходованы товары по факт. с/с; Д19 К60 – принят к учету НДС по приобретенным товарам

2) с использованием счетов 41,15 и 16 : Д15 К60(76) – отражены факт. расходы на приобретение товаров; Д41 К15 - отражены товары по учет. ценам; Д16(15) К15(16) – списана разница между учет и факт стоимостью

Орг-ция розничной торговли может оценивать приобретенные товары, как по факт. с/с, так и продажным ценам с отд учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие от поставщиков товары по покупным ценам приходуют Д41 К60. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу делают проводку Д41 К42.

Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров. При признании выручки от продажи товаров делается проводка Д90.2 К41 . Если выручка от продажи отгруженных товаров определенное время не может быть признана в БУ, то до момента признания выручки отпущены товары учитываются: Д45 К41.

В момент признания выручки их стоимость списывают – Д90.2 К45

В орг-циях осуществляющих розничную торговлю, по мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумму торговой наценки списывают с кредит а сч.42 способом «красное сторно»:

- Д90.2 (45) К42 – при продаже товаров

- Д94 К42 – при порче и недостаче

- Д44 К42 – при использовании товаров на собственные нужды

В организациях торговли к расходам на продажу относятся расходы по перевозке товаров, оплате труда, аренде, хранению и подработке товаров, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, рекламе, представительские расходы и др. Данные расходы накапливаются на счете 44. Списание расходов отражается проводкой Д90.2 К44.

Схема проводок в оптовой и розничной торговле:

Покупка: Опт торговля - Д41 К60 – купили; Д41(44) К76 – ТЗР; Д19 К60(76) - НДС

Розничная торговля - Д41 К60 – купили; Д41(44) К76 – ТЗР; Д19 К60(76) - НДС; Д41 К42 – торговая наценка

Продажа: Опт торговля – Д62 К90.1 – выручка; Д90.3 К68 – НДС; Д90.2 К41 – списаны товары; Д90.2 К44 – списаны расх на продажу, в т.ч. ТЗР; Д90.0 К99 – прибыль; Д99 К90.9 – убыток.

Розничная торговля: Д50 К90.1 – выручка; Д90.2 К41 – списаны товары; Д90.2 К42 – списана торговая наценка; Д90.2 К44 – списаны расходы на продажу, в т.ч. ТЗР; Д90.3 К68 – НДС; Д90.0 К99 – прибыль; Д99 К90.9 – убыток.

НДС. Применительно к торговле Объектом налогообложения является реализация товаров на территории РФ. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз товаров) и без включения в них налога.

Моментом определения налоговой базы при исчислении НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществ прав;

2) день оплаты, частич оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуществ прав.

То есть, если налогоплательщик отгрузил покупателю товар без оплаты (или частичной оплаты) за этот товар, то НДС начисляется в бюджет после отгрузки товара.

В случае, если налогоплательщик получил предварительную оплату (или частичную оплату) за товар, то после получения такой предоплаты за товар НДС начисляется к уплате в бюджет.

НК РФ предусматривает несколько ставок налога для торговых операций - 0%, 10%, 18%. Нулевая ставка налога используется при экспорт операциях. Перечень товаров, при реализации которых используется ставка 10%, достаточно большой (некоторые продовольственные и детские товары, периодические печатные издания, медиц товары и т.д.). Данный перечень закрытый и расширению не подлежит. Во всех ост случаях реализация товаров производится по ставке 18%.

Осуществляя операции, признаваемые объектом н/о, торг орг-ция начисляет сумму налога, подлежащую уплате, а затем определяет окончательную сумму налога, которую следует уплатить в бюджет. При расчете окончат суммы налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченные поставщикам,

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Для отражения операций по НДС в бухгалтерском учете организации используются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС".

Все суммы так называемого "входного" налога предварительно собираются по дебету счета 19, то есть по дебету счета 19 указываются суммы НДС, отраженные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если орг-ция осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет "входного" НДС по приобретенным ресурсам. В этом случае аналит. учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС. Суммы "входного" НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Те же суммы налога, которые относятся к опер-м, не облагаемым НДС, включ-ся в стоимость приобрете-х ресурсов (п. 6 ПБУ 5/01).

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают проводкой Д68 К19. Возмещение сумм НДС возможно без оплаты поставщикам за принятые к учету матер ценности. Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), сумма налога не выделена отд строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма предварит оплаты покупателя может учитываться обособленно. Для этого организация к счету 62 может открыть соотв-щий субсчет, например 62-2 "Расчеты с покупателями по предварит оплате".

При этом сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по К68, субсчет "НДС", в корресп-ции со счетами реализации (как правило, это счета 90, 91), а в случае получения частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) - со счетом 76 или счетом 62.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различ налог ставок налог база определяется отдельно по кажд виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. След-но, и аналит. учет необходимо вести отдельно по кажд базе.

После определения дебетового и кредитового оборотов по сч 68, "с/с "НДС", определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

С 1 октября 2011 г. в гл. 21 НК РФ используется новое понятие "корректировочный счет-фактура" (на законодательном уровне разрешено выставление "отрицательного" сч-ф). Корректир с-ф выставляет продавец покупателю, если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В частности, это возможно при: - изменении цены или тарифа; - уточнении количества (объема) отгруженных товаров.

Согласно ст. 168 НК РФ продавец выставляет корректир сч-ф не позднее 5 дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

При изменении стоимости в сторону увеличения:

- продавец учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка. Если в периодах, следующих за отгрузкой, стоимость изменится, налогоплательщик должен будет представить в инспекцию уточненные декларации и доплатить налог. Пени в данном случае не начисляются;

- покупатель на основании корректир сч-ф принимает к вычету НДС в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости отгруженных товаров до и после увеличения.

При изменении стоимости в сторону уменьшения:

- продавец на основании корректир сч-ф принимает налог к вычету в размере разницы между суммами НДС, исчисленным со стоимости до и после уменьшения;

- покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения. Восстановление осуществляется в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректир сч-ф (в зависимости от того, что произошло раньше).