15. Порядок учета приобретения, заготовления и прочего поступления материалов (мпз). Учет ндс по операциям приобретения и выбытия материалов.

Правила форм-ия в БУ орг-и инф-и о МПЗ установлены ПБУ "Учет МПЗ" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России N 44н и Метод. указаниями по БУ МПЗ N 119н. В соотв. с ПБУ 5/01 к МПЗ относятся:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;

• используемые для управленческих нужд организации.

Запасы м.поступать в орг-ю разл способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготав-ся собств. силами, вноситься в счет вклада в УК, получение по дог-ру дарения или безвозмездно, получ-я в рез-те выбытия ОС и др. имущ-ва, поступать по дог-ам, предусм-щим оплату неденеж. сред-ми. Учет наличия, движ-я и остатков мпз, наход-ся на хранении на складах ведется в карточках складского учета по каждому наимен-ю, сорту, артикулу, марке. В конце месяца сост-ся месячные отчеты об остатках и движ-ии мат-лов. Для учета мпз примен-ся след. синт.счета: 10, 11 «животные на выращивании и откорме», 15,16, 41,43, а также на забалансовых счетах» 002, 003, 004 .Аналит.учет ведется по с/сч.: 10-1:сырье и мат-лы, 10-2:покупные полуфабрикаты и комплект.изделия, конструкции и детали, 10-3:топливо, 10-4: тара и тарные мат-лы, 10-5:запчасти, 10-6:прочие мат-лы, 10-7:мат-лы, переданные в переработку на сторону, 10-8:строит.мат-лы, 10-9: инвентарь и хоз.принадлежности, 10-10:спец.оснастка и спец.одежда на складе, 10-11:специал. оснастка и спецодежда в эксплуатации.

Инструкция по применению Плана счетов определяет два варианта учета поступления материальных ценностей, а именно:

- по фактической стоимости приобретения (заготовления);

- по учетным ценам.

Фактические цены - суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Порядок учета мат-лов д.б. закреплен в УП . Учет по мат-лам по фактич.с\с целесообразно вести орг-ям с небольшой номенклатурой, используемых мат-лов, кол-во поставок мат-лов и все сведения для формиров-я фактич.с/с мат-лов поступают в бухгалтерию единовременно. При этом исп-ся счет 10. Все данные о факт расходах, понесенных при заготовлении МПЗ, собираются по Дт 10. При поступлении дебетуют сч10 и кредитуют след.счета:

60 – на ст-ть поступивших м-лов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих орг-ций и ТЗР и на ст-ть услуг,оказ-ных транспорт-ми орг-ми.

76 – на ст-ть услуг посреднических орг-ций

71- на ст-ть м-лов, оплаченных через подотчетное лицо

23 – на расходы по доставке м-лов собственным транспортом и на факт. с/с м-лов собственного производства

75- на ст-ть материалов, внесенных учредителями в кач-ве вклада в УК.

20- на ст-ть возвратных отходов.

В БУ образуемой орг-и поступление МПЗ будет отражено следующими записями:

Д 75/1 "Расчеты по вкладам в УК " К80 - отражена задолж-ть учредителей по формированию УК;

Д 10, 41 Кредит 75/1 - отражено поступление материалов (товаров) в оценке, согласованной учредителями орг-и.

В том случае, если орг-я самост-но изготав-ет МПЗ, их факт. с/с опр-ся орг-ей самост-но как ∑ фактических затрат по их производству (п. 7 ПБУ 5/01). Мат-лы , получ-е по дог-ру дарения или безвозм-но, приним-ся на учет по рын.ст-ти: Д10 К98. По мере списания безвозм-но получ-ных мат-лов на счета учета затрат и по др.причинам выбытия (Д20,23,25,26,97…К10) доходы буд.периодов вкл-ся в состав доходов текущего периода: Д98 К 91.1.

Д 20(23,25,26,44…) К 10-отпущены материалы в пр-во. Переданные мат-лы спис-ют: Д91.2 К 10

При втором способе обязательно применение счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту - учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. 

Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При реализации материалов разницы на счете 16 списываются в дебет 91-2. «Прочие расходы».

В качестве учетных цен на материалы применяются: а) договорные цены - др расходы, входящие в фактическую с\с мат-в, учитываются отдельно в сос-ве ТЗР.б) фактическая с\с мат-в по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической с\с мат-в текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов; в) планово-расчетные цены - отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе ТЗР. г) средняя цена группы однородных мат-лов(разновидность планово-расчетной цены) При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10% В Д 15«Заготовл-е и приоб материальных ценностей» собир-ся все расходы, связанные с приобретением мат-лов, т.е.отраж-ся покупная стоимость мпз, по к-м в орг-ю поступили расчетные документы поставщиков.

Д 15 К60 - отражена покупная ст-ть мпз, по к-м поступили расчетные документы поставщиков;отражены трансп.расх.по приобрет-ю мпз.

Д 15 К 60(76) – отражены расх.по оплате услуг посреднич-й орг-ции по приобрет-ю мпз.; отражены расходы по оплате информац. и консультац. услуг, связанных с приобретением запасов

Д15 К 20(23)- Оприходованы мпз,изготовленные в основном производстве. (вспомогат.произв-ве)

Д 15 К 71 - Оприходованы мпз,приобретенные подотчетн.лицами.

Д 15 К 75 – оприходованы мпз внесенные в кач-ве вклада в УК.

Учетную цену мпз орг-я м. устан-ть самостоятельно. За учетную цену м.б. приняты цена поставщика, фактическая с\с мат-лов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени, и т.д. Порядок опред ученых цен должен быть закреплен в УП орг-ции. В К 15 относится ст-ть фактически поступивших в орг-ю и оприходованных МПЗ. Д10 К15 – оприх-ны мат-лы по учетн.ценам. Разница (отклонение) м\у учетной ценой мпз и их фактической с\с спис-ся на счет 16 "Отклонение в стоимости МЦ". Если учетная цена запасов превысила их фактическую с\с, то на сумму превышения в учете отражается проводкой: Д 15 К 16 - списано превышение учетной цены материалов над их фактической с\с (экономия). Д 16 К 15- списано превышение факт с\с запасов над их учетной ценой (перерасход). МПЗ принимаются к учету по факт. с/с, определение к-й зависит именно от способа поступления МПЗ в орг-ю. Факт. с/с МПЗ, приобретенных за плату, признается ∑ фактических затрат орг-и на приобретение, за исключением ндс и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01). Фактические затраты на приобр-е формир-ся: из ∑, уплачиваемых по дог-ру поставщику (продавцу); ∑, уплачиваемых орг-ям за информац. и консульт.услуги, связанные с приобр-ем МПЗ; таможенных пошлин; невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобр-ем ед-цы запасов (Д15 К 68); вознаграждений посреднической орг-и, ч\з к-ю приобретены МПЗ; затрат по заготовке и доставке запасов,по доведению МПЗ до состояния, в к-м они пригодны к использованию; иных. Орг-я может получить МПЗ и от собственника орг-и в качестве взноса в УК. Факт. с/с МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орг-и, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) орг-и.(п. 8 ПБУ 5/01). Фактическая с\с мпз полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и др. имущества, опр-ся исходя из их текущей рыночной ст-ти на дату принятия к бу. (под текущей рыночной ст-ю понимается сумма ДС, к-я м.б. получена в результате продажи указанных активов). Фактической с\с мпз, полученных по договорам, предусм-щим исполнение обязательств (оплату) неденежными сред-ми, признается ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче орг-ей. При невозможности установить ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче орг-ей, ст-ть МПЗ, полученных орг-ей по дог-м с исполнением обязат-в (оплатой) неденежными сред-ми, опред-ся исходя из цены, по к-й в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные запасы.

В НУ ст-ть мпз включаемых в материальные расходы, опред-ся исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознагр-я, уплачиваемые посредническим орг-ям, ввозные тамож пошлины и сборы, расходы на транспор-вку и иные затраты, связанные с приобретением мпз.(2 ст.254НК). При приобретении мат-лов, подлежащих вкл-ю в расходы, связанные с общей производственной деят-тью п\п (общехоз-е, общезаводские), "входной" НДС подлежит распределению пропорционально облагаемым и не облагаемым НДС операциям по реализации (4 ст. 170НК). В случае, когда в момент приобретения мат-лы предназначены для использования только в облагаемых операциях, НДС в полном объеме принимается к вычету( ст. 171, 172 НК) . Если в дальнейшем какие-либо мат-лы фактически используются в необлагаемых НДС операциях, НДС по таким мат-лам восст-с. При этом восстановленный НДС для целей н\о прибыли вкл-ся в прочие расходы. Если материалы предназначались для производства продукции, не облагаемой НДС или экспортируемой, применение порядка восстановления НДС неправомерно. Орг-и, осуществляющие одновременно как операции по реализации продукции, облагаемые НДС по ставкам 18% и 0%, так и не облагаемые НДС, должны вести раздельный учет налога, предъявленного продавцами при приобретении ТРУ и имущественных прав. Если мпз выбывают в рез-те выявления недостач, то суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким ТМЦ, необх-о восстановить. При этом восст-ние ∑налога д. производиться в том налоговом периоде, в к-м недостающие тмц списываются с учета.

Проводки по операциям приобретения материалов:

1. При покупке материалов:

Д10 К 60 – оприходованы материалы от поставщиков;

Д19 К 60 – учтен НДС по приобретенным материалам;

Д60 К 51 – произведена оплата за материалы;

Д68 К 19 – возмещен НДС по приобретенным материалам.

2.При безвозмездном получении: Д 10 К 98 – оприходованы материалы полученные безвозмездно, по рыночной стоимости. Сумма НДС по материалам полученным безвозмездно уплаченную передающей стороной к налоговому вычету не принимает, она увеличивает их первоначальную сумму.Д 20,..К 10; Д98 К 91.1

3.При получении материалов в качестве вклада в УК:

Д 75 К 80 - отражена задолженность учредителей по формированию УК;

Д 10 К 75 – поступили материалы от учредителей в счет погашения их задолженности по вкладам в УК орг-ции;

Д 19 К 83 – учтен НДС по материалам полученным от учредителей;

Д 68 К 19 – принят в вычету НДС.

Для подтверждения рыночной стоимости вклада в виде материалов акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. При этом учредители (участники, акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта (т. е. ниже или в той же сумме).

Проводки по операциям выбытия материалов:

1. Безвозмездная передача материалов: Д 91.2 К 10 – отражено выбытие материалов;

Д 91.2 К 68 – начислен НДС по материалам переданным безвозмездно.

2. Выбытие в качестве вклада в УК другой организации:

Д 76 К 10 – списаны материалы

Д 19 К 68 – восстановлен НДС

Д 58 К 19 – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Д 58 К 76 – Отражена стоимость финансовых вложений в оценке в оценке предусмотренной в учредит. договоре

Д 58 К 91.1 – соглас-ая стоимость выше стоимости переданных материалов

Д 91.2 К 58 – согласованная стоимость ниже стоимости переданных материалов

3. Выбытие материалов вследствие продажи:

Д 62 К 91.1 – отражена ВР от продажи материалов;

Д 91.2 К 68 – начислен НДС от продажи материалов;

Д 91.2 К 10 (16) – отражено выбытие мат-в по факт.с\с (по учетной с\с)

Д 68 К 51 – оплата сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет.