14. Финансовые вложения: нормативная база, классификация, оценка и учет.

БУ финансовых вложений ведется в соответствии с:

1) ПБУ 19/02 "Учет ФВ" 2) План счетов бу и Инструкция по его применению, утв. Прик.Минфина Рос. N 94н 3) ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 4) ГК РФ 5) ФЗ N 48 "О переводном и простом векселе" 7) Ф З N 39 "О рынке цен. бум." ФВ представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.К ФВ организации относятся: гос. и муниц. ц. б., ц. б. др. орг-ий, в т. ч. долговые ц. б., в которых дата и ст-ть погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других орг-ий ; предоставленные другим орг-ям займы, депозитные вклады в кредитных орг-ях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр..К ФВ организации не относятся:1. собственные акции, выкупленные у акционеров;2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;3.вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;4.драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:  наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

ФВ классифицируют по различным признакам:

По связи с УК:1. ФВ с целью образования УК – акции, вклады в УК других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд;2.долговые ценные бумаги – облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.По формам собственности:1.государственные ЦБ; 2негос. ЦБ.

В зависимости от срока, на который произведены ФВ:1.долгосрочные (срок погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года);2. краткосрочные (срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Учет ФВ. учитываются на счете 58 «ФВ». Депозитные вклады в банках по Плану счетов учитываются на счете 55.К счету 58 м. б.открыты субсчета:58-1 «Паи и акции»;58-2 «Долговые ценные бумаги»;58-3 «Предоставленные займы»;58-4 «Вклады по договору простого товарища» и др.

На счете 58 учитываются как краткосрочные, так и долгосрочные ФВ. При этом в бух. отчетности краткосрочные и долгосрочные ФВ должны быть представлены раздельно. С этой целью должен быть организован раздельный учет кр/ср и д/срочных ФВ.Единица бу ФВ выбирается орг-ей сам-о т. о., Единицей ФВ м. б. серия, партия и др. однородная совокуп-сть ФВ.

Оценка ФВ. ФВ принимаются к бу по первоначальной стоимости.Первоначальной стоимостью ФВ

1.приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактич-ми затратами на приобретение активов в качестве ФВ являются:1.∑, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; 2.∑, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; 3.вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве ФВ; 4.иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве ФВ.

1. Д 76 К51 перечислены ср-ва в оплату цб и услуг посредников;

2. Д 58-1 К76 оприходованы цб по факт. стоимости с учетом НДС.

∑НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные орг-ей ц. бум. не используются при производстве или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

2.внесенных в счет вклада в УК организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В установленных законодательством случаях стоимость вносимых финансовых вложений подтверждается независимым оценщиком. Для ОАО при оплате акций неденежными средствами для определения рын. ст-ти такого имущества должен привлекаться оценщик, Для ООО: Если номинальная ст-ть доли участника общества в УК оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000руб.для определения ст-ти этого имущества должен привлекаться оценщик Д76 К 01,04, 10, 41... 2) Д 58 К 76 -отр-а ст-ть ФВ 3) Д19 К68 восст-н НДС со ст-ти внесенного им-ва 4) 58 к 19 спис. восст-ый ндс

3.полученных организацией безвозмездно, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;или сумма ден. средств, кот. м. б. получена в рез. продажи полученных ц. б. на дату их принятия к б. у.

Д 58 К91.1 (до 2011г. Д58 К98)- отражена рыночная стоимость безвозмездно получ финн. вложений; теперь отражаем на 91 счете,

т.к. с 2011 пункт из Положения по б.у. 34н который содержал понятие и порядок учета доходов будущих периодов, был исключен. Доходы будущих периодов можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (например в метод рекомендациях для ОС)

4. приобретенных по дог., предусм-им исп-ие обяза-ств (оплату) недене средствами, признается ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче орг-ей, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет ст-ть аналог-ых активов. При невозможности уст-ть ст-ть активов, ст-ть ФВ опр-ся исходя из ст-ти, по кот. в сравнимых обст-вах приобр-ся аналог-ые ФВ. 1.Д76 к91.1 отраж-а ст-ть объекта, передаваемого в счет оплаты акций по договору мены, исходя из рыночной стоимости;Д91-2 К 68 начислен НДС. Д 91-2 К01-списана остаточная стоимость Д 91-9 К 99 фин рез

1.Д 58- К76 приняты к учету фин влож, поступившие по договору мены по ПС, равной стоимости обмениваемого имущества;

2. Д76 К76- зачтены взаимные требования сторон.ФВ, по которым в установленном порядке определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по тек. рын. ст-ти. Ук-ую корректировку м. произв-ть ежемес-о или ежекв-о. Ув-ие ст-ти финн влож Д 58 К 91.1, ум-ие ст-ти: Д91.2 К 58. Д91 К59 - создан резерв под обесценение фин. влож.на разницу между уч-ой и расчетной ст-тью . Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных ФВ в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением ФВ. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения. Если нет текущ.рыночн. ст-ти то выбытие м.б по ср. ст-ти, по ПС ст-ти кажд ед-цы или м-д ФИФО. Выбранный метод закрепл-ся в уч. политике.Выбытие по Дсч. учета ден ср-ств К91.1-пост-е ден ср-ств от реализии и Д91.2 К58 спис ст-ть реализ-х ФВ.