1. Экономическая сущность налогов, их назначение.

1. Понятие налогов, функции, принципы налогообложения, нормативная база, элементы налога.

Налоги - это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Функции налогов:

- фискальная, означает формирование посредством налогов доходной части бюджетов. (Статистика поступления налогов - найти) бюджеты федеральный, консолидированный, местный.

Популярные налоги в федеральный бюджет: НДС и налог на добычу полезных ископаемых, также важны таможенные пошлины.

- регулирующая, означает влияние посредством налогов на экономику страны, а также на отдельные отрасли. Подфункции: а) стимулирующая, означает снижение ставок налогов, введение льгот и другие поддерживающие меры. б) сдерживающая, означает увеличение налогов, отмена льгот, повышаются акцизы.

- социальная, означает, что через налоги оказывается влияние на общество. Выступает прогрессивная шкала подоходного налога.

Принципы налогообложения впервые сформулировал Адам Смит.

(все принципы расшифровать)

• принцип справедливости

• принцип хозяйственности и независимости

• принцип определенности

• принцип удобства

• принцип экономии

Нормативная база по налогообложению в России в основном состоит из налогового кодекса ( состоит из 2-х частей). Первая часть вступила в силу в 1999, в ней рассматриваются теоретические аспекты налогообложения: налоги, разделы, посвященные налоговому контролю, налоговой ответственности, права и обязанности субъектов налогообложения. Вторая часть НК посвящена конкретным налогам, она вводилась по главам начиная с 21 главы НДС 2001 года. Кроме НК по ряду налогов существуют региональные и местные законы.

Согласно НК у налога имеются следующие обязательные элементы:

• -налогоплательщик

• -объект налогообложения

• -налоговая база

• -ставка налога

• -порядок исчисления налога

• -налоговый период

• -порядок и сроки уплаты

Необязательным элементом выступают налоговые льготы.

Налогоплательщики – это физические и юридические лица, которые несут юридическую ответственность за уплату налогов.

В теории налогообложения есть понятие носитель налога – это лицо, которое фактически уплачивает налог. Например, по акцизу по НК налогоплательщиком является производитель продукции, покупатели это носители налога.

Объект – это юридические факты и состояния, которые обуславливают обязанность уплачивать налог. Пример, получение дохода, получение полезных ископаемых.

Налоговая база – это количественное выражение предмета налогообложения, которое служит основой для исчисления суммы налога, т.к. именно к ней применяется налоговая ставка. Может быть выражена в денежном выражении (стоимость имущества, размер прибыли, дохода) и в натуральном (количество добытой нефти, объем двигателя.)

Ставка налога – величина налога, приходящаяся на единицу обложения или налоговую базу. Различают ставки процентные и твердые. Твердые - это означает абсолютную сумму налога в рублях на единицу налоговой базы (по такому принципу взимается в рублях на одну лошадиную силу, это транспортный налог.)

Процентные ставки бывают 3-х видов:

• Пропорциональные процентные ставки, означает, что ставка налога не зависит от размера налоговой базы.

• Прогрессивная ставка налога. Это означает, что налоговая ставка увеличивается при увеличении налоговой базы.(налог за рубежом, в России такой подход остался в отношении налога на собственность физических лиц.)

• Регрессивная ставка, означает, что ставка налога уменьшается при увеличении налоговой базы. (Ранее был построен единый социальный налог, но сейчас его нет)

Порядок исчисления налога:

-налог исчисляется налоговыми органами (в отношении транспортного налога, земельного, и налог на имущество физических лиц)

-налог рассчитывается самим налогоплательщиком

- исчисление налога происходит налоговыми агентами. Это юридические и физические лица, которые в определенных законодательством случаях исчисляет и удерживает у налогоплательщика и передает в бюджет. Пример, это НДФЛ, где плательщиком выступают граждане, работники, а организация выступает в роли налогового агента.

Налоговый период – это период времени по истечении, которого формируется налоговая база и определяется сумма налога подлежащей уплате.

Отчетный и налоговый период могут совпадать или не совпадать. Либо месяц, либо квартал, либо год.

Налоговые льготы:

-налоговые изъятия, когда освобождаются отдельные объекты налогообложения. Виды имущества.

- скидки, льготы, которые снижают размер налоговой базы. Вычеты по НДФЛ.

-налоговый кредит означает снижение ставки налога или снижение суммы налога.

3. Общие функции налогов.

4. Способы уплаты налогов.

5. Принципы и методы налогообложения.

6. Элементы налога и их характеристика.

7. Различные классификации налогов и сборов. Примеры. 

9. Налоговая система, ее составные элементы. Особенности построения налоговой системы в России.

В современной литературе налоговую систему принято определять как совокупность налогов и сборов взимаемых государством, принципов, форм и методов их установления, регулирующих законодательных актов и форм и методов налогового контроля и администрирования. Налоговая система России начала формироваться в 1991 году, когда был принят закон «об основах налоговой системы РФ», который определил виды налогов, принципы взимания. В 1991 году были приняты законы об отдельных налогах, но потом в 1999 году был принят налоговый кодекс.

Разновидности налоговых платежей можно разделить на 3 группы: налоги, сборы (плата государству за право пользования или деятельности), пошлины (плата за совершения действий государственными органами, существует государственная пошлина). Таможенная пошлина не относится к налоговым платежам. Взносы на социальные нужды не относятся к налоговым платежам и регламентируются отдельными законами.

Классификация налогов. Налоги принято классифицировать по разным признакам:

1. По способу обложения и взимания. Делятся на прямые и косвенные.

• Прямые налоги взимаются с дохода имущества и уплачивают те, кто получает доход или владеет имуществом. Основная масса налогов в России прямая

• Косвенные налоги это налоги на потребление. Они выступают как надбавка к цене. Таких налогов в России два это НДС и акциз.

При данной классификации выделяется такое понятие как носитель налога – это лицо, которое фактически уплачивает налог. По прямым налогам носитель или налогоплательщик выступают в одном лице, а по косвенным налогам она различаются, носителем налога выступает конечный потребитель.

2. В зависимости от налогоплательщика, налоги бывают:

• С организации или с юридических лиц (налог на прибыль)

• С граждан или физических лиц (НДФЛ, отдельный налог на имущество физических лиц)

• Смежные, которые платит как организация, так и граждане. (Транспортные налоги, НДС, акцизы, земельные налоги)

3. В зависимости от поступления в бюджетную систему

• Закрепленные налоги поступают целиком в один уровень бюджета (либо в региональный, либо федеральный (пример, НДС))

• Регулирующие налоги распределяются между несколькими уровнями бюджета (например, налог на прибыль ставка 20%, 2% - в федеральный бюджет и 18% - в региональный)

Посмотреть поступления в разные бюджеты в областной, городской, региональный, федеральный. В какой уровень бюджета они идут, и в какой пропорции.

4. В зависимости от налоговых ставок:

• Твердые ставки

• Процентные пропорциональные

• Процентные прогрессивные

5. По уровню управления

• Федеральные налоги регламентируются НК, обязательно взимаются по всей России и в исключительных случаях (по налогу на прибыль) могут дополнительно регулироваться региональными законами. Относятся налога на добавленную стоимость, налог на прибыль, НДФЛ, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, госпошлина, вводный налог, сбор за пользование объектами животного мира.

• Региональные данный вид налогов регламентирован на 2-х уровнях это НК (на федеральном уровне), законы субъектов РФ (на региональном уровне). На региональном уровне этот налог устанавливают, вводят, устанавливают конкретные ставки, вводят льготы и определяют некоторые другие элементы. Это налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

Какие еще элементы устанавливаются, кроме ставки и льгот.

• Местные налоги. Данные налоги регламентированы на 2-х уровнях на федеральном (НК) и местном, и законом РФ (применительно налоги на имущество физ. лиц). Это налоги на имущество физических лиц и земельный налог.

В России существует 3 специальных налоговых режима:

• Упрощенная система налогообложения

• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

• Единый сельскохозяйственный налог (для сельхоз производителей)

Эти принципы означают для определенных налогоплательщиков замену уплаты ряда основных налогов уплатой одного налога, который рассчитывается особым образом.

Субъекты налоговых отношений. Это налоговые органы (ФНС), налогоплательщики, министерство финансов, налоговые агенты.

Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. (в виде докладов). Представлены в ст. 21, 23 НК.

Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов государственной власти, определяющая целенаправленное применение налогового закона.

Существуют определенные показатели, характеризующие эффективность налоговой системы:

• Доля налогов в ВВП

• Доля налоговых поступлений в доходной части бюджетов разных уровней

• Уровень собираемости

• Структура налоговых доходов

• Устойчивость налогового законодательства

• Размер налоговых льгот и их количество

• Сложность расчета налоговых баз

10.  Субъекты налоговых отношений.

11. Федеральные налоги в России.

12.  Состав налогов субъектов Федерации.

13.  Введение и взимание местных налогов и сборов.

14. Налог на добавленную стоимость. Плательщики, объект обложе­ния, льготы, ставки.

НДС - это основной косвенный налог, который включается в цену товаров, работ, услуг. Впервые был введен во Франции в середине 20 века. В настоящее время регламентируется 21 главой НК. Налогоплательщиком выступает организация, индивидуальные предприниматели, а так же лица признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Не являются плательщиками НДС организации предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право получить освобождение от уплаты НДС, лица у которых за 3 предыдущих месяца выручка от реализации не превысила 2 миллиона рублей. В случае получения освобождения по этой причине необходимо отслеживать размер выручки, т.к. НДС будет уплачиваться с месяца, когда будут превышены ограничения. У предприятия в январе выручка 600 000, в феврале 700 000, в марте 650 000, в апреле 650 000, в мае 800 000. Значит, начиная с апреля, мы будем платить НДС (т.к. в апреле был превышен размер). Освобождение от уплаты НДС позволяет не предоставлять декларацию в налоговые органы, не вправе воспользоваться таким освобождением вновь открываемые организации, а так же лица, реализующие под акцизные товары.

Объект налогообложения:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории России.

2. Передача на территории России товаров работ услуг для собственных нужд, расходы за которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию России. НДС взимают таможенные органы.

При реализации товаров, работ, услуг возникает объект налогообложении, возникает при бартере и при безвозмездной передаче.

Например, Российская компания организует и проводит семинар для немецкой компании, который будет проводиться на Кипре. Будет ли Россия признаваться местом для реализации данных услуг.

Налоговая база – это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Так для реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из стоимости продукции по договорным и рыночным ценам, с учетом акцизов и без НДС.

При ввозе товаров налоговую базу входит таможенная стоимость (таможенная стоимость + акцизы). Момент определения налоговой базы по основным операциям является наиболее ранняя из дат отгрузки продукции, либо предоплаты в счет предстоящих поставок (НДС определяется по отгрузке).

Налоговые льготы

Кто освобождается от НДС:

• Осуществление банковских операций и услуг, кроме инкассации

• Страховые услуги

• Операции с ценными бумагами

• Ритуальные услуги

• Внутригородские и пригородные перевозки пассажиров

• Услуги в сфере культуры, искусства (музеи, театры, кино, билеты на спортивные организации)

• Ограниченный перечень медицинских товаров и услуг (скорая помощь)

• Образовательные услуги

• Учреждения, имеющие государственную лицензию (по программам свыше 72 часов)

• Операции по реализации земельных участков

• Жилые дома, жилые помещения

• Оказание услуг адвокатским бюро

• Детские сады

При определении налоговой базы, выручка определяется из всех доходов связанных по оплате товаров, работ, услуг, полученных в денежной форме, натуральной, а также оплата ценными бумагами.

Налоговые ставки:

• 0%- действует для экспорта, а так же некоторых работ и услуг сопутствующих экспорту. Означает необходимость подавать налоговые декларации, а так же определенный набор документов, который подтверждают экспорт

• 10% применяется для

-определенных продовольственных товаров по перечню

-товары для детей

-периодические печатные издания (газеты, журналы)

-учебная и научная книжная продукция

-медицинские товары и лекарства

• 18% - во всех остальных случаях

В некоторых случаях (по полученным авансам НДС отдельно не выделяется, а определяется расчетным путем). Пример, организация получила предоплату 200 000 рублей, включая НДС. 200 000/118*18=30 308 рублей.

Порядок исчисления налогов.

НДС (в бюджет)= НДС (полученный, начисленный) – НДС (уплаченный, к вычету).

НДС к вычету - это сумма НДС, уплаченная другим организациям и предпринимателем при приобретении товаров, работ, услуг, для деятельности облагаемой НДС.

Существует несколько условий, которые должны быть выполнены для принятия НДС к вычету:

1. Эти расходы должны быть направлены на деятельность облагаемую НДС и должны носить производственный характер

2. Принятие к учету, означает, если приобрели ОС то, нужно ввести в эксплуатацию

3. Наличие правильно оформленных счетов фактур

Возможные ситуации у экспортеров, когда НДС в бюджет получается с минусом. В этом случае налогоплательщик вправе возместить НДС из бюджетов.

Налоговый период составляет квартал. Порядок уплаты налога налог уплачивается не позднее 20 числа каждого из 3-х месяцев следующих за налоговым периодом равными долями. Например, если НДС за первый квартал 90 000, то уплачивать его надо до 20 апреля 30 000 рублей, до 20 мая 30 000 рублей и до 20 июня 30 000 рублей.