1. Информация о хозяйственной деятельности формируется в процессе хозяйственного учета.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия. Хозяйственный учет обязан полностью удовлетворить потребности управления в информации о фактически совершившихся хозяйственных процессах и явлениях и отразить их таким образом, чтобы на основе количественных данных можно было получить их достоверную качественную характеристику.

Хозяйственный учет последовательно включает в себя следующие этапы:

- наблюдение;

- измерение;

- регистрация сведений;

- обработка информаций;

- обобщение информации;

- анализ информации.

Наблюдение фактов и явлений хозяйственной и финансовой деятельности является начальным этапом хозяйственного учета.

Измерение предполагает установление количественной и стоимостной либо только стоимостной характеристики учитываемых объектов.

Регистрация осуществляется путем фиксации данных на бумажных или электронных носителях информации.

На этапе обработки информация полученная в процессе наблюдения, измерения и регистрации должна быть преобразована путем таксировки накопления, группировки накопления, записи в учетные регистры.

На этапе обобщения обобщается уже учтенная информация для целей управления и составления бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности.

Анализ учетной информации является основой для выработки оптимальных управленческих решений.

2. В практике ведения учета используются три вида измерителей: натуральные, трудовые и де­нежные.

Натуральные измерители необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сох­ранностью различных форм собственности, объемом процесса заготовления, производства и ре­ализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные показатели.

Трудовыми измерителями пользуются при необходимости определения трудоемкости вы­полняемой работы, для начисления заработной платы, определения потерь от простоев и т.д., то есть этот измеритель может применяться там, где используется труд человека. На практике наи­более употребляемой единицей трудового измерителя является человеко-час и человеко-день.

Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное применение в сфере экономики. Он применяется для измерения тех объектов, которые имеют стоимость. Ис­пользование денежного измерителя позволяет оценить любые разнородные объекты, имеющие стоимостное выражение, и получить совокупную стоимость их, что невозможно сделать в нату­ральных измерителях. В этом заключается основное достоинство денежного измерителя. В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с натуральными или трудовыми.

3. Информацию о хозяйственной деятельности получают с помощью таких видов учета, как: опера­тивно-технический, бухгалтерский, статистический и налоговый (рисунок ). Каждый вид учета отличается задачами, областями применения и способами изучения наблюдаемых объектов. В то же время в еди­ной системе народнохозяйственного учета между всеми его видами существует тесная связь и взаимозависимость. Каждый вид учета широко использует данные других видов: статистический — данные бухгалтерского и оперативно-технического учета, бухгалтерский — данные оперативно-технического, налоговый – данные бухгалтерского учета.

Оперативно-технический учет применяется на предприятиях, в организациях и учрежде­ниях при управлении внутренними подразделениями: цехами, отделами, бригадами, звеньями, технологическими процессами и т.д. Он призван оперативно обеспечить руководителей этих подразделений необходимой информацией внутри предприятия.

Ведение оперативно-технического учета не требует специальной подготовки. От этого вида учета не требуется абсолютной точности. Его данные могут регистрироваться всеми известными способами: записью на бумажных носителях, на экранах дисплеев, дисках памяти ЭВМ и т.д., пе­редаваться устно, по телефону, факсу.

Бухгалтерский учет - это учет хозяйственной деятельности предприятия, организации, уч­реждения во всем ее многообразии. Именно бухгалтерский учет фиксирует и накапливает все­стороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества организации, источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет имеет свои особенности. Во-первых, он является документально обосно­ванным учетом. Во-вторых, это сплошной учет в смысле охвата хозяйственной деятельности ор­ганизации и непрерывный во времени. В-третьих, он использует присущие только ему способы отражения и контроля хозяйственной деятельности организации.

Статистический учет, или статистика, изучает явления, которые носят массовый характер, в области экономики, культуры, образования, науки и т.д. Она готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, ценах, складывающихся на ре­гиональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета.

Налоговый учет – это данные, необходимые для составления расчетов, деклараций и прочей налоговой отчетности. Показатели такого учета формируются по данным бухгалтерского учета.

Во многих зарубежных странах, а в последние годы и в нашей стране, в рамках бухгалтерского учета в зависимости от характера учетных сведений и способов получения информации выделяются два вида учета: финансовый и управленческий.

Финансовый учет формирует информацию о доходах и расходах организации, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования, которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение финансового учета для хозяйствующего субъекта обязательно и регламентируется законодательными и нормативными актами.

Управленческий учет – охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для принятия управленческих решений в пределах организации. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами (прогнозами) и стандартами.

В управленческом учете обычно формируется информация для управленческого аппарата, используемая для планирования, прогнозирования, нормирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Эта информация предназначена для внутреннего потребления. Ведение управленческого учета законодательно не регламентировано.

4. Бухгалтерский учет является функцией управления, так как в системе бухгалтерского учета отражается фактическая информация по каждому виду имущества, материальных, трудовых и денежных ресурсов, что позволяет осуществлять управление эффективностью производственной и хозяйственно-финансовой деятельности организаций.

Наряду с управленческой значительная роль отводится контрольной функции бухгалтерского учета. На каждом предприятии учет должен обеспечивать действенный контроль за эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращать непроизводительные расходы и потери.

Бухгалтерский учет является основным поставщиком информации для внешних и внутренних пользователей.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистичес­ком учете, а также в налогообложении, планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.

К бухгалтерской информации, которая в любых условиях должна быть объективной, досто­верной, своевременной и оперативной, на современном этапе становления рыночной экономики предъявляются высокие требования. Она должна быть качественной, эффективной, удовлетво­рять потребности внешних и внутренних пользователей, т.е. содержать минимальное число по­казателей, удовлетворяя при этом максимальное количество пользователей на разных уровнях управления. Кроме того, бухгалтерская информация должна формироваться с наименьшими зат­ратами труда и времени.

В условиях рыночной экономики основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

• формирование полной и достоверной информации о де­ятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

• обеспечение при совершении организацией хозяйствен­ных операций внутренних и внешних пользователей своев­ременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвер­жденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйст­венной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

5. Рассмотрим более подробно первую классификацию. Всё средства (активы) по роли в процессе производства подразделяется на две группы: долгосрочные активы и краткосрочные активы.

К долгосрочным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, долгосрочные финансовые вложения, оборудование к установке и строительные материалы, вложения в долгосрочные активы, отложенные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие долгосрочные активы.

Основные средства – это здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, передаточные устройства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства и т.д. Их особенность заключается в том, что они длительно участвуют в производственном процессе, не изменяя своей формы, и свою стоимость они переносят на изготовляемую продукцию постепенно, частями, в виде амортизации.

К нематериальным активам относятся лицензии, фирменные марки, цена фирмы, патенты, авторские права, ноу – хау и другие объекты нематериального характера. Их особенность в том, что они не имеют материальной, физической формы, свою стоимость на вновь созданный продукт они также переносят путем начисления амортизации.

Доходные вложения в материальные активы – это вложения организации в часть имущества, имеющего материально-вещественную форму, которое затем предоставляется организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга).

К вложениям в долгосрочные активы относятся затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и иных долгосрочных активов.

К оборудованию к установке и строительным материалам относится оборудование требующее монтажа и предназначенное для установки возводимых или реконструируемых объектов у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительные материалы, находящиеся у заказчика, застройщика.

Долгосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги других организаций, облигаций государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставный капитал других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), с вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Отложенный налоговый актив – это актив равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.

К долгосрочной дебиторской задолженности относится дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

К прочим долгосрочным активам относятся прочие долгосрочные активы, в том числе суммы расходов будущих периодов подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

К краткосрочным активам относятся сырьё и материалы, из которых изготовляется продукция, запасные части для ремонта, топливо для машин, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и одежда, полуфабрикаты и отдельные детали, находящиеся на рабочих местах (незавершённое производство), готовая продукция или товары, предназначенные для реализации, отгруженная покупателю готовая продукция и товары.

После отгрузки и реализации продукции организация получает за неё денежные средства, которые могут находиться на расчётных счётах, открываемых в банках, на валютных, специальных счетах или в виде наличных денег в кассе организации. Эти денежные средства также относятся к краткосрочным активам.

Отдельным видом учитываются краткосрочные финансовые вложения средств организации в финансирование деятельности сторонних организаций. К ним относятся вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленные срок их погашения не превышает 12 месяцев), а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).

К средствам предприятия относятся так называемые средства в расчётах, в которые входят все виды краткосрочной дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Дебитором называется должник предприятия в связи с получением аванса на определённые цели или неоплатой им каких-либо счетов за поставленные товары или оказанные услуги. Суммы дебиторской задолженности – это средства организации, временно находящиеся в распоряжении других организаций или отдельных лиц. Можно выделить следующие виды дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков, задолженность подотчётных лиц, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и др.

К краткосрочным активам также относятся расходы будущих периодов, подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, в состав которой включается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, товарам, другим активам, работам и услугам.

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации и активы, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации и прочие краткосрочные активы.

В отличие от долгосрочных активов краткосрочные активы участвуют только в одном кругообороте имущества организации.

6. Любому руководителю, собственнику не достаточно знать, какое имущество имеется в распоряжении организации. Их интересует принадлежность, источник этого имущества. Для этого и существует вторая классификация средств (активов) по источникам их образования (пассивам).

По этой классификации все средства, находящиеся в распоряжении организации, делят на две группы: источники собственных средств и источники заёмных (привлеченных) средств.

К источникам собственных средств относятся: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование и прибыль.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов в денежном выражении учредителей в имущество при создании организации для обеспечения её деятельности в размерах, определённых учредительными документами. Эта сумма средств записывается в уставе организации, утверждается и регистрируется в государственных органах.

По договорённости между учредителями взносы вкладчиков в уставный капитал осуществляются либо в виде передачи основных средств, материалов, нематериальных активов и т.д., либо перечислением денежных средств создаваемой организации.

Прибыль – это сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученная с начала года от реализации продукции, работ, услуг, товаров и прочих доходов по текущей деятельности и прочих доходов.

В соответствии с действующим законодательством часть прибыли передаётся в собственность государству в виде налога на прибыль и других налогов и сборов, остальная часть (чистая прибыль) может быть направлена на формирование резервного капитала и добавочного капитала. Часть чистой прибыли отчетного года направляется на выплату доходов собственников имущества (учредителя, участникам организации).

Если образование капиталов не предусмотрено уставом, то источником собственных средств организации будет нераспределённая прибыль.

К источникам заёмных (привлеченных средств) средств относятся: краткосрочные и долгосрочные кредиты банков и займы, кредиторская задолженность организации поставщикам, персоналу организации по оплате труда, бюджету по налогам и сборам, отложенные налоговые обязательства и задолженность другим кредиторам.

7. Производственную деятельность предприятия можно представить в виде трёх основных, относительно самостоятельных процессов – снабжения, производства и реализации. Процесс снабжения заключается в том, что предприятие приобретает всё необходимое для своей деятельности – сырьё, материалы, полуфабрикаты, инструмент, основные средства и нематериальные активы и прочие средства у других предприятий – поставщиков за деньги.

Отражая процесс снабжения, бухгалтерский учет получает информацию о количестве и фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, обеспечивает контроль за их сохранностью и выполнением договорных обязательств поставщиками.

Фактическая себестоимость приобретенных материальных ценностей складывается из покупной стоимости материалов и транспортно-заготовительных расходов (расходов по погрузке, доставке, разгрузке, комиссионных вознаграждений посредникам, естественных недостач и потерь материалов пути).

Сущность процесса производства сводится к тому, что работники предприятия воздействуют с помощью орудий труда (основных средств и инструментов) на предмет труда (сырьё, материалы). В результате в начале могут быть получены промежуточные результаты (незавершённое производство и полуфабрикаты, узлы, агрегаты и т.д.), а затем и конечный результат – готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.

В процессе производства расходуется сырьё, материалы, топливо и другие материальные ценности, начисляют заработную плату работникам. В себестоимость готовой продукции включается также износившаяся часть основных средств (амортизация) и затраты, связанные с управлением (общепроизводственные затраты). Все эти затраты формируют производственную себестоимость готовой продукции.

Объектами учета в процессе производства являются затраты на производство по их составу и величине, а также количество (масса) произведенной готовой продукции. На основании этих данных исчисляют фактическую себестоимость отдельных видов произведенной продукции.

Готовая продукция со складов предприятия отгружается по договорам покупателям (другим предприятиям, организациям и лицам). Покупатели оплачивают отгруженную в их адрес реализованную продукцию (оказанные услуги, выполненные работы) путём перечисления денежных средств на расчётный счёт поставщика или наличными деньгами в кассу. Этот процесс у предприятия – поставщика и называется реализацией.

На предприятии осуществляются расходы, связанные с реализацией продукции (маркетинговые услуги; на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по рекламе и другие аналогичные по назначению расходы).

Расходы на реализацию продукции на производственных предприятиях называются коммерческими расходами.

В процессе реализации формируется полная себестоимость продукции. Она складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией.

Важность заключительного этапа кругооборота средств процесса реализации заключается в выявлении итогового финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытков. Если сумма вырученных денег будет больше, чем сумма себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов и расходов на реализацию, то предприятие получит прибыль, если наоборот – убытки.

Процессом реализации заканчивается кругооборот средств предприятия. Новый цикл деятельности (оборот средств) предприятие может начинать, используя вырученные в процессе реализации возросшие денежные суммы.

8. Мы рассмотрели объекты, которые в совокупности составляют предмет бухгалтерского учёта. Однако бухгалтерский учёт – это работа бухгалтера, состоящая из его определённых профессиональных действий, способов, приёмов, применяемых в процессе учёта.

Всю совокупность применяемых в бухгалтерском учёте приёмов, способов называют методом бухгалтерского учёта. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются:

• документация;

• инвентаризация;

• счета;

• двойная запись;

• оценка;

• калькуляция;

• баланс;

• отчётность.

Документация позволяет организовать сплошной и непрерывный учет движения активов и пассивов организации. Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для дальнейшего отражения операции на счетах бухгалтерского учета. Первичный документ содержит описание совершенной операции, ее количественное измерение и денежную оценку. Документ является доказательством совершенной операции, он устанавливает ответственность исполнителей и других участников операции за ее совершение.

Инвентаризация — это проверка наличия денежных средств, материальных ценностей, других активов, обязательств организации путем их подсчета, взвешивания, обмера в местах хранения, сверки расчетов и других фактических приемов. Итоги инвентаризации сверяют с учетными данными, что позволяет выявить хищения, недостачи, ошибки в учете. При помощи инвентаризации контролируют сохранность имущества организации, проверяют достоверность учетных данных, их соответствие фактическому наличию активов и обязательств.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных активов, пассивов, хозяйственных процессов. На счете регистрируется увеличение или уменьшение соответствующего объекта учета, определяется его остаток на отчетную дату.

Двойная запись — метод, заключающийся в регистрации каждой операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Двойная запись отражает экономический смысл хозяйственной операции, связанный с переходом средств предприятия из одного состояния в другое.

Оценка — измерение активов, пассивов в денежном выражении. При помощи оценки все операции измеряются в едином эквиваленте, что создает базу для их обобщения и получения целостной картины финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Существуют различные методы оценки активов и обязательств.

Калькуляция — основной метод оценки активов. При калькуляции определяется себестоимость актива, представляющая собой сумму затрат, связных с его приобретением или созданием. Наиболее развернутый и сложный характер калькуляция как метод приобретает при определении себестоимости продукции, работ, услуг в ходе их производства в организации.

Бухгалтерский баланс — это система показателей, характеризующих состояние активов и пассивов организации на определенную дату. Баланс составляется по информации бухгалтерских счетов об остатках активов и пассивов. В балансовом отчете активы и пассивы группируются в соответствии с их экономическим содержанием, что позволяет по его данным оценивать финансовое положение организации.

Бухгалтерская отчетность. Кроме баланса на основании счетов составляются другие формы отчетности в соответствии требованиями законодательства, вышестоящих организаций, менеджмента.

Методические аспекты бухгалтерского учета регулируются нормативно-правовыми актами: Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», положениями и инструкциями по бухгалтерскому учету и отчетности, учетной политикой организации.

Использование каждого из этих элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждённых в установленном законодательством порядке.

9. Бухгалтерский баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского и одной из важнейших форм бухгалтерской отчётности, позволяющим в обобщённом стоимостном виде представить данные о предмете учёта – средствах организации, находящихся в её распоряжении на определённую дату и источниках их образования. Как правило, датой составления баланса является 1- е число каждого месяца.

Бухгалтерский баланс является важным источником информации для анализа финансового положения организации, ее платежеспособности, кредитоспособности и используется внутри организации для контроля состояния средств и источников, управления ее деятельностью, а также банками при принятии решения о выдаче кредитов, налоговыми органами, акционерами и др.

использования информации в управлении отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединены в разделы. Статьи актива сгруппированы в два раздела, а статьи пассива – в три раздела:

Слово “баланс” происходит от двух латинских слов (bis – дважды; lanx – чаши весов) и означает “равенство”, “равновесие”.

По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется актив, а правая – пассив. В настоящее время вместо термина «Пассив» для обозначения правой части баланса – применяется терминология, перенесенная из зарубежных форм отчетности «Собственный капитал и обязательства» В активе отражаются средства организации по видам и размещению, а в пассиве – по источникам образования. Итог актива баланса должен быть равен итогу пассива баланса.

10. В разделе I «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудование к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

В разделе II «Краткосрочне активы» отражается информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

В разделе III «Собственный капитал» представлены данные о величине собственного капитала организации. Приводится информация о размере уставного капитала, резервного и добавочного капитала. Отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетные годы, суммы чистой прибыли (убытка) отчетного периода и показывается остаток целевого финансирования, неиспользованного на отчетную дату.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты: долгосрочных кредитах и займах, долгосрочных обязательствах по лизинговым платежам, отложенным налоговым обязательствам, доходам будущих периодов, резервам предстоящих платежей и прочим долгосрочным обязательствам.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражается информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты: краткосрочных кредитах и займах, краткосрочной части долгосрочных обязательств, краткосрочной кредиторской задолженности (кредиторской задолженности поставщикам, подрядчикам, исполнителям, задолженности по авансам полученным от заказчиков и покупателей, кредиторской задолженности по налогам и сборам, кредиторской задолженности по социальному страхованию и обеспечению, кредиторской задолженности по оплате труда, кредиторской задолженности по лизинговым платежам, кредиторской задолженности перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации, задолженности прочим кредиторам), обязательствах, предназначенных для реализации, доходах будущих периодов, резервах предстоящих платежей и прочих краткосрочных обязательствах.

Общая сумма имущества в одной из его группировок (по активу и пассиву) называется валютой баланса.

Упрощённую форму баланса можно представить в следующем виде

Таблица – Бухгалтерский баланс организации на 1 апреля 20__ г.

Активы	сумма, млн.руб.	Собственный капитал и обязательства	сумма, млн.руб.
I Долгосрочные активы статьи		III Собственный капитал статьи
Итого по разделу I		Итого по разделу III
II Краткосрочные активы статьи		IV Долгосрочные обязательства статьи
Итого по разделу II		Итого по разделу IV
Баланс		V Краткосрочные обязательства статьи
		Итого по разделу V
		Баланс

11. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Хозяйственная деятельность каждой организации вызывает необходимость совершать различные операции. Хозяйственные операции отражают изменения в составе, размещении средств либо в увеличении или уменьшении источников средств. Каждая операция затрагивает две статьи баланса и приводит к изменению их суммы в одинаковом размере. Поэтому равенство между общей суммой хозяйственных средств и общей суммой их источников в балансе сохраняется. Посредством хозяйственных операций происходит четыре типа балансовых изменений. Схематически эти типы балансовых изменений можно изобразить следующим образом

Таблица – Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Номер типа изменений в балансе	Актив		Пассив		Состояние валюты (итога) баланса
	увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
1	+	-	0	0	Не изменяется
2	0	0	+	-	Не изменяется
3	+	0	+	0	Изменяется в сторону увеличения
4	0	-	0	-	Изменяется в сторону уменьшения

Примечание: Знак (+) означает увеличение статьи баланса, знак (-) означает уменьшение статьи баланса, а знак (0) означает, что операция не затрагивает статьи баланса.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму хозяйственной операции. Происходит изменение состава хозяйственных средств (актива), но общая сумма их остаётся неизменной. Итог баланса также не изменяется.

Например: отпущены со склада в производство материалы на сумму 6 900 900 рублей.

Второй тип хозяйственных операций характеризует изменения только в пассиве баланса, отражающем источники средств. В результате хозяйственной операции одна статья пассива уменьшается, другая – увеличивается. Итог баланса при этом не изменяется.

Например: оплачены счета поставщиков за счет кредитов, полученных в банке на сумму 14 000 000 рублей.

Третий тип хозяйственных операций характеризуется одновременным изменением на равную сумму статей актива и пассива. Увеличение хозяйственных средств по статье актива вызывает увеличение их источников по статье пассива баланса. Итог актива и пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Например: начислена заработная плата рабочим за производство продукции на сумму 6 000 000 рублей.

Четвёртый тип хозяйственной операции характеризуется уменьшением актива и пассива на одну и те же сумму. Итог актива и пассива баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Например: выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим на сумму 5 500 000 рублей.

12. Баланс отражает наличие активов (средств) и пассивов (источников их образования) организации только на определенную дату. Но уже в первый день нового месяца остатки средств изменятся в результате хозяйственных операций, которых в организациях совершается множество (поступили материа­лы, получили деньги с расчетного счета и т.д.). Составление нового бухгалтерского баланса пос­ле каждой хозяйственной операции не представляется возможным из-за большого объема работ. Более того, в балансе отражается средства организации и их источники только в денежных измерителях и на определенную дату, вне их движения. Организациям необходимо знать нали­чие средств и их источников в движениии (поступление, выбытие, остаток на начало и конец отчетного периода) причем как в денежном, так и в натураль­ном выражении.

Средством для ведения текущего учета служит система бухгалтерских счетов. На счетах фиксируется наличие средств или источников на определенную дату и отражаются операции по их движению на основе бухгалтерских документов.

Внешне счет выглядит по-разному: в виде книги (например, «Кассовая книга», в которой ведется счет «Касса»), ведомостей (например, ведомость учета затрат на производство по счетам "основное производство", "вспомогательные производства"),

карточек по счету «Материалы» или по счету «Основные средства», а в современных условиях вместо карточек ведутся так называемые файлы на технических носителях информации.

Однако все счета представляют собой способ группировки и показа в обобщенном виде ка­ких-либо однородных хозяйственных операций. На каждый вид активов (средств) и его ис­точников пассивовоткрывается отдельный счет.

Графически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Между ними пишется название или шифр счета.

Дебет Счет «Касса» Кредит

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета активов (средств) предприятия по видам и размещению, а пассивные — для учета пассивов (источников) этих средств.

Значение дебета и кредита зависит от того какой это счет – активный или пассивный. На активных счетах по дебету отражается увеличение поступления, приход; по кредиту – уменьшение, выбытие расход. На пассивных счетах наоборот – по кредиту отражается увеличение учитываемого объекта, по дебету – его уменьшение.

13. Баланс отражает наличие активов (средств) и пассивов (источников их образования) организации только на определенную дату. Но уже в первый день нового месяца остатки средств изменятся в результате хозяйственных операций, которых в организациях совершается множество (поступили материа­лы, получили деньги с расчетного счета и т.д.). Составление нового бухгалтерского баланса пос­ле каждой хозяйственной операции не представляется возможным из-за большого объема работ. Более того, в балансе отражается средства организации и их источники только в денежных измерителях и на определенную дату, вне их движения. Организациям необходимо знать нали­чие средств и их источников в движениии (поступление, выбытие, остаток на начало и конец отчетного периода) причем как в денежном, так и в натураль­ном выражении.

Средством для ведения текущего учета служит система бухгалтерских счетов. На счетах фиксируется наличие средств или источников на определенную дату и отражаются операции по их движению на основе бухгалтерских документов.

Внешне счет выглядит по-разному: в виде книги (например, «Кассовая книга», в которой ведется счет «Касса»), ведомостей (например, ведомость учета затрат на производство по счетам "основное производство", "вспомогательные производства"),

карточек по счету «Материалы» или по счету «Основные средства», а в современных условиях вместо карточек ведутся так называемые файлы на технических носителях информации.

Однако все счета представляют собой способ группировки и показа в обобщенном виде ка­ких-либо однородных хозяйственных операций. На каждый вид активов (средств) и его ис­точников пассивовоткрывается отдельный счет.

Графически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, левая сторона которой называется дебет, а правая — кредит. Между ними пишется название или шифр счета.

Дебет Счет «Касса» Кредит

Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Так, активные счета предназначены для учета активов (средств) предприятия по видам и размещению, а пассивные — для учета пассивов (источников) этих средств.

Значение дебета и кредита зависит от того какой это счет – активный или пассивный. На активных счетах по дебету отражается увеличение поступления, приход; по кредиту – уменьшение, выбытие расход. На пассивных счетах наоборот – по кредиту отражается увеличение учитываемого объекта, по дебету – его уменьшение.

14. Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого. Такая запись называется двойной. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязатель­ной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по оконча­нии каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Они должны быть между собой равны, неравенство свиде­тельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Указание дебетуемого и кредитуемого счета и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки, затрагивающие только два счета—дебет одного и кре­дит другого, называются простыми. Наряду с ними довольно часто встречаются и сложные про­водки, когда один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются, либо наоборот: один счет кредитуется, а несколько счетов дебетуются.

Пример. С расчетного счета получены деньги в кассу в размере 9 000 000 рублей. В данном случае бу­дет составлена простая бухгалтерская запись:

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета» — 9 000 000 руб.

Пример. C расчетного счета перечислены налоги в бюджет 2 000 000 рублей и поставщикам за материалы 65 000 000 рублей. В данном случае будут дебетоваться два счета и кредитоваться один:

Дебет счета «Расчеты по налогам и сборам» — 2 000 000 руб.

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 65 000 000 руб.

Кредит счета «Расчетные счета» — 67 000 000 руб.

15. Счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки средств организации и их источников, а учет на таких счетах называется синтетическим. Учет на синтетических счетах ведется только в денежном измерителе.

Однако для оперативного управления и руководства работой организации, контроля и планирования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов имущества, учета затрат на производство, организации расчетов с персоналом организации по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом по налогам и сборам требуются детальные, частные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности организации.

Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими, а учет на этих счетах — аналитическим.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: сумма начальных остатков по аналитическим счетам должна быть равна начальному остатку синтетического счета, в развитие которого открыты аналитические счета; сумма дебетовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна дебетовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма кредитовых оборотов по аналитическим счетам должна быть равна кредитовому обороту синтетического счета, в развитие которого они ведутся; сумма конечных остатков по аналитическим счетам должна быть равна конечному остатку синтетического счета, в развитие которого ведутся аналитические счета.

Промежуточная группировка аналитических счетов в пределах одного синтетического счета называется субсчетом. Например, синтетический счет «Материалы» будет иметь столько анали­тических счетов, сколько видов материалов будет находиться в организации. Данные аналити­ческих счетов должны быть сгруппированы по субсчетам, таким как «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Запасные части» и т.д. (рисунок )

Синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета – счетами второго порядка, аналитические счета – счетами третьего прядка.

Современные средства автоматизации позволяют создавать дополнительные группировки аналитических счетов и вводить несколько признаков аналитического учета по синтетическим счетам.

16. При осуществлении записей хозяйственных операций на счета их соотносят по экономически однотипным признакам, т.е. ведут запись по определенной системе. Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами: 1) хронологическим; 2) систематическим. Хронологическая запись служит для отражения хозяйственных расчётов независимо от последовательности их совершения во времени и документирования. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными. Данные об отдельных объектах учета хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки. Хронологическая запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по их отдельным видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам т.д. Назначение хронологической записи — контроль полноты и правильности разноски операций по счетам. Систематическая запись — систематизированная группировка по экономическому содержанию на счетах в отчете бухгалтерии, необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции. Примером хронологической записи всех операций служит книга учета доходов и расходов, применяемая предпринимателями и организациями , которые используют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но книга учета доходов и расходов предназначена для налогового учета и регистром бухгалтерского учета не является. Учетные регистры, отражающие все хозяйственные операции только в хронологическом порядке, современными формами бухгалтерского учета не применяются. Примером хронологического регистра по отдельным объектам учета может служить кассовая книга, где ведутся в хронологическом порядке записи кассовых операций. Книга покупок и книга продаж учитывают сумму налога на добавленную стоимость на купленные и реализованные материальные ценности у плательщиков налога на добавленную стоимость. Хронологическая регистрация хозяйственных операций на предприятиях сочетается с систематической в учетных регистрах, предназначенных для отражения операций по одному счету, по группе счетов, по всем счетам, отражающим операции. Операции разносятся по счетам в последовательности их совершения и документального оформления, что значительно сокращает и упрощает учетные записи.

17. Для обобщения данных по аналитическим счетам и проверки взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Различают два вида оборотных ведомостей по аналитическим счетам: 1) оборотные ведомости по аналитическим счетам, счетам расчетов, фондовым счетам составляются в денежном выражении.2) оборотные ведомости по товарно-материальным счетам составляются в натуральных и денежных измерителях (в количественно-стоимостном выражении).Оборотная ведомость по синтетическому счету может быть простой и шахматной формы. Оборотная ведомость простой формы имеет такую же форму, как и оборотная ведомость по аналитическому счету к счетам расчетов. Она имеет недостаток – в ней не раскрывается корреспонденция счетов. В оборотной ведомости шахматной формы видна корреспонденция между счетами. Но на практике на крупных и средних предприятиях оборотная ведомость шахматной формы не составляется из-за ее громоздкости. Но принцип шахматной записи используется при построении журналов-ордеров при журнально-ордерной форме учета. На малых предприятиях, которые ведут учет по упрощенной форме, составляется оборотная шахматная ведомость.В оборотной ведомости по синтетическому счету должно быть 3 пары равенства:1) равенство итогов начальных остатков по дебету и кредиту. Вытекает из итогов актива и пассива баланса;2) равенство итогов оборотов по дебету и кредиту. Вытекает из существования двойной записи;3) равенство итогов конечных остатков по дебету и кредиту. Вытекает из первых двух равенств.Поскольку составление оборотных ведомостей по аналитическим счетам – очень трудоемкая работа, на многих предприятиях вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ), составляются сальдовые ведомости. В них отражаются только остатки товарно-материальных ценностей по каждому их виду, наименованию, материально ответственному лицу. Движение ТМЦ (приход и расход) в сальдовой ведомости не отражается. В бухгалтерии составляется ведомость движения материалов в денежном выражении в целом, в разрезе складов, по отдельным синтетическим счетам и группам материалов (субсчетам). По каждому аналитическому счету ведомость не составляется.

18. Для правильной организации бухгалтерского учета в организации большое значение имеет План счетов, который представляет собой систематизированный перечень всех счетов и субсчетов бухгалтерского учета с присвоенными им шифрами.

В Республике Беларусь Министерством Финансов утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета. Типовой план счетов обеспечивает единство методологии бухгалтерского учета в различных отраслях народного хозяйства и в организациях любой формы собственности ( кроме банков и бюджетных организаций. Для банков и бюджетных организаций применяются другие планы счетов.

В Типовом плане каждый счет имеет название и свой шифр. Синтетические счета в Типовом плане кодируются двухзначными цифрами, а для кодирования забалансовых счетов используются трехзначные цифры. Например, счет '' Материалы '' обозначается шифром 10. Но этот счет имеет 12 субсчетов, которые обозначаются следующим образом: 10-1 '' Сырье и материалы'' , 10-2 '' Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия ”, 10-3 «Топливо» и т.д.

Инструкция устанавливает единый порядок применение типового плана счетов бухгалтерского учета и отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета организаций. В инструкции дается характеристика каждого синтетического счета и открываемых к ним субсчетов, забалансовых счетов. Раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи, а также приводится перечень типовых корреспонденций синтетических счетов с другими синтетическими счетами.

Инструкция помогает правильно понять содержание многообразных хозяйственных операций и применить однотипный подход к их регистрации.

Счета в Типовом плане сгруппированы по разделам в соответствии с экономической сущностью учитываемых на них объектов.

В действующем Типовом плане счетов имеется 8 разделов.

В раздел I '' Долгосрочные активы '' включены счета для учета основных средств, а также счета для отражения других долгосрочных вложений, которые организация использует в своей хозяйственной деятельности для извлечения дохода в течение длительного времени.

Счета раздела II '' Производственные запасы '' позволяют обобщать информацию о наличии и движении материальных ценностей.

В разделе III '' Затраты на производство '' представлены счета, позволяющие собрать и сгруппировать все затраты связанные с производственным процессом.

Раздел IV '' Готовая продукция и товары '' содержит счета для учета готовой продукции, приобретенных для реализации товаров, отгруженных товаров и расходов на реализацию.

На счетах раздела V '' Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения '' учитываются денежные средства в кассе, на расчетных счетах, на валютных счетах и других счетах в банках, а также краткосрочные финансовые вложения и резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений.

Раздел VI '' Расчеты '' объединяет все счета расчетов с организациями, физическими лицами, бюджетом, по кредитам и займам.

Раздел VII '' Собственный капитал '' представлен счетами для учета собственного капитала, такими как: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

В разделе VIII '' Финансовые результаты '' сгруппированы счета, на которых ведется учет доходов и расходов и выявляются финансовые результаты.

В Типовом плане счетов также приведен перечень забалансовых счетов, дана их краткая характеристика, и определен порядок применения каждого забалансового счета.

На основании Типового плана счетов отдельные министерства и ведомства разрабатывают ведомственные планы счетов.

На основе Типового плана счетов либо ведомственного плана счетов главным бухгалтером разрабатывается и руководителем организации утверждается рабочий план счетов (план счетов бухгалтерского учета организации), содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические счета и забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в организации.

19. Вся совокупность счетов, применяемых в бухгалтерском учете, по отношению к балансу делятся на две группы :

– балансовые счета ;

– забалансовые счета ;

Свое название первая группа получила вследствие учета на балансовых счетах средств, источников их формирования и хозяйственных процессов, поэтому представленные на этих счетах объекты учета прямо или косвенно отражаются в балансе.

Забалансовые счета предназначены для получения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в её пользовании, распоряжении или на ответственном хранении. Например, счет '' Арендованные основные средства '', «Имущество принятое на ответственное хранение», «Материалы принятые в переработку» и другие.

В составе забалансовых счетов могут открываться счета, предназначенные для дальнейшего контроля за отдельными операциями, которые уже отражены в системе балансовых счетов, но могут повлечь за собой негативные последствия. К таким счетам можно отнести “Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность»

Важную роль играют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств. К таким счетам следует отнести счета: '' Обеспечения обязательств полученные '' , '' Обеспечения обязательств выданные '' . На этих счетах ведется учет в суммовом выражении движения выданных и полученных организацией гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений под товары, переданные ( полученные ) для реализации на условиях консигнации и в других аналогичных случаях.

Записи на забалансовых счетах ведутся по простой системе, т.е. не применяется двойная запись. Забалансовые счета в корреспонденцию с балансовыми счетами не вступают. На забалансовых счетах ведется как синтетический, так и аналитический учет в натуральном и стоимостном выражении.

20. Активы, обязательства и факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка – это способ денежного (стоимостного) выражения средств (активов) организации и обязательств. В основе оценки активов и обязательств лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

Правильная, достоверная оценка активов и обязательств имеет важное значение для достоверности информации об обобщающих показателях работы предприятия и прежде всего себестоимости произведенной и реализованной продукции, доходов и расходов предприятия и конечных финансовых результатов деятельности предприятия ( прибыли или убытков)..

Правильная оценка активов и обязательств достигается соблюдением её принципов единства и реальности.

Принцип единства оценки заключается в единообразном денежном измерении однородных средств различных предприятий. Это означает, что в балансах всех организаций одинаковые средства оцениваются в одном и том же порядке.

Реальность оценки – это отражение в денежном показателе действительной величины затрат живого и овеществленного труда, включённого в хозяйственные средства. Реальность оценки возможна при точной калькуляции фактической себестоимости заготовления материалов, производства и реализации продукции.

21. Калькулирование – это способ группировки затрат и определения себестоимости единицы произведённой продукции, выполненных работ (оказанных услуг), приобретённых материальных ценностей.

Калькулирование себестоимости продукции возможно только на основе бухгалтерского учёта затрат на производство. В системе аналитических и синтетических счетов формируются затраты по объектам их учёта и накапливается вся другая информация, необходимая для выполнения калькуляционных расчётов.

Калькулирование осуществляется на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе приобретения средств (активов), производства и реализации продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции следует различать термины: объект калькуляции и калькуляционная единица.

Объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство, стадия), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица является измерителем объекта калькулирования. Для калькулирования конкретных наименований конечной продукции применяются натуральные единицы. В некоторых случаях применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок консервов и т.п.) используются и другие калькуляционные единицы.

Группировка затрат осуществляется по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка затрат по составу (по экономическим элементам) отвечает на вопрос: “Что израсходовано?».

Группировка затрат по направлению затрат ( по статьям калькуляции) отвечает на вопрос: «На какие цели израсходовано?».

Различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляцию.

Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции, исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе.

Плановая (сметная) калькуляция – это себестоимость каждого изделия, вида или группы продукции, рассчитанная по отдельным калькуляционным статьям размер которых предприятие намерено достичь в концу отчетного периода, предварительно осуществив в отчетном периоде заранее спланированные организационно-технические мероприятия. По этому считается, что величина плановой калькуляции себестоимости продукции должна быть ниже нормативной.

Фактическая (отчетная) калькуляция является результатом фактической величины затрат на конкретный вид продукции в отчетном периоде.

Все затраты относящиеся к выпущенной из производства продукции, подсчитываются и делятся на её количество. Таким образом, определяется себестоимость единицы конкретной продукции.

В индивидуальных производствах все затраты на конкретный заказ, выполненный предприятием, представляют его фактическую себестоимость.

Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учёта и калькулирование себестоимости выступают основными элементами методов бухгалтерского учета и неотъемлемой, основной частью процесс бухгалтерского учёта кругооборота средств предприятия.

Правильная, объективная оценка активов и обязательств и научно обоснованное калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) имеет важное значение для формирования достоверной информации о таких важнейших экономических показателях, как себестоимость, прибыль, рентабельность.

22. Для изготовления продукции используется сырьё, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и другие материальные ценности. В себестоимости производимой организацией продукции материальные затраты составляют значительный удельный вес. Поэтому учёт заготовления материалов – один из важнейших участков работы бухгалтерии.

Процесс заготовления представляет собой систему экономических отношений, в том числе приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства, повышения его эффективности.

В процессе снабжения организации заключают договор с поставщиками на поставку произведённых ресурсов. В договорах обуславливают объемы поставок, цены; размеры поставок по периодам времени, условия перехода грузов в собственность покупателя, условия оплаты стоимости поступивших материально-производственных запасов и других ресурсов, другие условия.

В процессе снабжения (заготовления) организации – покупатели, заказчики несут определённые затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы.

Покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой, составляют фактическую себестоимость заготовления материально-производственных ценностей.

Поэтому перед бухгалтерским учётом процесса снабжения стоят следующие задачи: правильно и своевременно определить объемы заготовления; выявить возможные потери на пути, виновников потерь ценностей и предъявить к ним претензии с целью возмещения убытков; определить фактическую себестоимость приобретённых ценностей, принять к бухгалтерскому учёту эти ценности в оценке по фактической себестоимости их заготовления или по учётным ценам (в соответствии с принятой учётной политикой), определить отклонения от учётных цен в стоимости материалов.

Такой учёт позволяет обеспечивать контроль за выполнением договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости заготовления материальных ценностей.

В плане счетов бухгалтерского учёта для учёта приобретённых материально-производственных запасов предусмотрен счёт 10 “Материалы”,и специальные счета для учёта процесса снабжения – 15 “Заготовление и приобретение материалов”, 16 ”Отклонение в стоимости материалов”, 18 ”Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам” и др.

В текущем учёте организации процесс заготовления материалов могут вести сразу по фактической себестоимости или же по внутренним учётным (фиксированным) ценам. Последний вариант оценки принятых к бухгалтерскому учёту материалов рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование и т.д.

Если аналитический учёт материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счёте 10 “Материалы” отражается информация о наличии и движении материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учёт материальных ценностей ведется по учётным (фиксированным) ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счёте 15 “Заготовление и приобретение материалов”, а отклонение (разницу между стоимостью ценностей по учётным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счёт 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

Суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально стоимости их расхода (использования) по учётным ценам.

Порядок ведения учета операций по снабжению материально-производственными запасами определяется учетной политикой организации.

Расчеты с поставщиками материальных ценностей осуществляются или после получения материалов (акцептная форма расчетов), или до получения материалов в порядке предоплаты. При первой форме расчетов в учете сначала отражается поступление материалов и возникновение кредиторской задолженности поставщику. Такая операция отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Затем производится оплата стоимости материалов и погашение задолженности поставщику. Такая операция оформляется бухгалтерской проводкой:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета»

При форме расчетов авансовыми платежами ( в порядке предоплаты) сначала производится перечисление денег поставщику с расчетного счета:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т счета 51 «Расчетные счета»

Затем происходит поступление материалов, которое отражается бухгалтерский проводкой:

Д-т счета 10 «Материалы»

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (

Приобретение и создание основных средств и нематериальных активов осуществляется в основном путем строительства, покупки, формирования основного стада. Указанные хозяйственные операции относятся к капитальным вложениям. Для учета таких операций предназначен активных калькуляционный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». По дебету указанного счета отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. При этом счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» по дебету вступает в корреспонденцию с кредитом следующих счетов: 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Сформированная первоначальная стоимость принимаемых бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы». 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Сальдо по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражает величину вложения организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств и т.п.

23. Процесс производства является одним из основный процессов хозяйственной деятельности и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции.

По значимости произведённой продукции, виду деятельности и выполняемых работ в производственных организациях различают основное и вспомогательные производства. Основным производством считается вид основной деятельности организации, которым она занимается согласно своего устава. К вспомогательным производствам относятся производства, созданные для обслуживания основных производств (ремонтно-техническое производство, автотранспортное хозяйство, водоснабжение, энергоснабжение и др.). В крупных субъектах хозяйствования могут быть созданы и действовать обслуживающие производства и хозяйства, предназначенные обслуживать бытовые и социально-культурные нужды персонала организации. К ним относятся: бани, прачечные, столовые, пекарни, детские дошкольные учреждения, поликлиники и т.п. В связи с этим учёт должен обеспечивать раздельное отражение затрат по всем видам деятельности и объектам производства. Для этого в системе бухгалтерского учёта используется ряд счетов учёта затрат: Счет 20 “Основное производство”, счет 21 ”Полуфабрикаты собственного производства”,счет 23 ”Вспомогательные производства”, счет 25 ”Общепроизводственные затраты”, счет 26 ”Общехозяйственные затраты”, счет 28 ”Брак в производстве”, счет 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства” и счет 97 «Расходы будущих периодов».

Себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг формируется на соответствующих аналитических счетах, открываемых к счетам синтетического учёта 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 ”Обслуживающие производства и хозяйства”. На калькуляционных счетах затраты на производство продукции (работ, услуг) собираются не все сразу.

На них в течение отчетного периода накапливаются только прямые затраты. Расходы же по обслуживанию производства и управлению предварительно отражаются на двух собирательно-распределительных счетах 25 “Общепроизводственные затраты” и 26 ”Общехозяйственные затраты”.

На счете 25 «Общепроизводственные затраты» учитываются затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и по управлению и обслуживанию отдельных цехов (отдельных производств).

Затраты учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты» списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производство и хозяйство» и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затрат», являющиеся условно-постоянными затратами могут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Счет 25 «Общепроизводственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией.

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

Таким образом, по дебету, например, счёта “Основное производство” к концу отчётного периода будут собраны все фактические затраты по производству продукции, а по кредиту – выпуск продукции, в оценке по фактической себестоимости продукции. Сальдо по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» отражает размер незавершенного производства на начало или конец отчетного периода. Себестоимость представляет собой затраты предприятия на производство продукции в денежной оценке. Для определения суммы затрат при калькулировании себестоимости продукции за отчетный период необходимо к сумме незавершенного производства на начало отчетного периода прибавить сумму затрат отчетного периода и вычесть сумму незавершенного производства на конец отчетного периода.

24. Кругооборот средств организации заканчивается реализацией продукции.

Процесс реализации – это комплекс хозяйственных операций по сбыту продукции и доведению её до потребителя.

В процессе реализации товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и реализацией продукции, а также определенная сумма прибыли. Сумма прибыли определяется исходя из объёма реализованной продукции по отпускным (продажным) ценам и полной её фактической себестоимостью. Полная себестоимость реализованной продукции складывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с реализацией, которые называются коммерческими расходами.

Своевременность отражения выручки за реализованную продукцию определяется установленным учётной политикой моментом реализации. Моментом реализации считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления в банк платёжных документом, или дата зачисления на расчётный счёт платежа от покупателя. И в том и в другом случае для учёта операций по реализации продукции и выявления финансовых результатов от её продажи применяется счёт 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”. В том случае, если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты покупателем расчётных документов (дате зачисления выручки на расчётный счёт), обобщение информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных работ и услуг отражается на счёте 45 “Товары отгруженные”. Если моментом реализации считается факт отгрузки продукции, то используется счёт 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками”. При таком варианте учёта реализации, отгруженная в соответствии с договором поставки продукция отражается записью по дебету счёта 62 “Расчёты с покупателями и заказчиками” и кредиту счёта 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”. Одновременно фактическая себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счёта 43 “Готовая продукция” в дебет счёта 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности”. Кроме того по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются налоги, исчисленные из выручки от реализации продукции, а также прочие расходы по текущей деятельности, а по кредиту прочие доходы по текущей деятельности.

В процессе реализации товаропроизводители производят расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят расходы на тару и упаковку, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту. Такие расходы учитываются по дебету синтетического счёта 4.4“Расходы на реализацию” , а по кредиту данного счёта отражается их списание на реализованную продукцию пропорционально установленной базе.

Таким образом, счёт 90 “Доходы и расходы по текущей деятельности” позволяет выявить как полную себестоимость проданной продукции (дебет счёта), так и выручку от реализации в отпускных ценах организаций (кредит счёта). Разница междукредитовым оборотом счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и полной себестоимостью реализованной продукции (дебет счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности») показывает финансовый результат от текущей деятельности (прибыль или убыток». Превышение суммы кредитового оборота над суммой дебетового оборота счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» дает прибыль, а превышение суммы дебетового оборота над суммой кредитового оборота – убыток. После выявления финансового результата и его списания счёт 99 “Прибыли и убытки”, счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается и в балансе не показывается.

Для получения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде предназначен счёт 99 «Прибыли и убытки».

Выявленный финансовый результат по доходам и расходам по текущей деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом или кредитом счёта 90 “ Доходы и расходы по текущей деятельности”.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяется на синтетическом счёте 91 “Прочие доходы и расходы”, который по своей структуре аналогичен счёту 90 “ Доходы и расходы по текущей деятельности”.

Выявленный на счёте 91 “Прочие доходы и расходы” финансовый результат в зависимости от своей экономической природы списывается в дебет или кредит счёта 99 “Прибыли и убытки”.

Конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от доходов и расходов по текущей деятельности, а также от прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы организации).Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

Прибыль организации облагается налогами. Начисление налогов на прибыль организации в соответствии с законодательством

отражается в учёте по дебету счёта 99 “Прибыли и убытки” и кредиту счёта 68 ”Расчёты по налогам и сборам”.

Таким образом, по дебету счёта 99 “Прибыли и убытки” отражаются убытки организации, а также суммы платежей налогов из прибыли, а по кредиту – суммы прибыли. Сопоставление учтённых на рассматриваемом счёте показателей позволяет выявить конечный финансовый результат деятельности организации в отчётном году – чистую прибыль (прибыль остающуюся в распоряжении организации) или чистый убыток.

По окончании отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного периода сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

25. Документация – это один из элементов метода бухгалтерского учета. Она представляет собой способ сплошного и не прерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведений о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осуществления последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета.

Документ (от латинского - доказательство, свидетельство) представляет собой письменное распоряжение на совершение хозяйственных операций или письменное подтверждение действительного осуществления этих операций.

Документация является основой учета, определяет его правильность и достоверность.

Документы как письменное свидетельство совершенных хозяйственных операций приобретают правовое значение, а обоснованные записью в бухгалтерском учете приобретают доказательную силу и привлекаются для рассмотрения в судебных органах при возникновении трудовых или хозяйственных споров.

Правильному составлению документов и использованию в учёте помогает их классификация: распорядительные, оправдательные (исполнительные), документы бухгалтерского оформления и комбинированные.

Все документы, применяемые в хозяйственной деятельности, подразделяются по назначению на:

• распорядительные - содержат разрешение на совершение определённой хозяйственной операции (приказы, наряды, платежные поручения и др.);

• оправдательные (исполнительные) содержат информацию об исполнении распоряжения (приходный ордер, накладная и др.);

• документы бухгалтерского оформления - предназначены для оформления бухгалтерских записей с целью дальнейшего использования в учётном процессе (расчёт амортизации основных средств, расчет списания отклонений в стоимости материалов и др.);

• комбинированные - сочетают в себе признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления (расходный кассовый ордер, расчётно - платёжная ведомость, лимитно-заборная карта).

По объёму содержания информации бухгалтерские документы подразделяются на первичные и сводные.

С помощью первичного документа впервые отражают совершившуюся операцию (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные требования, платёжные поручения и т.д.). Сводные документы составляют на основании нескольких ранее оформленных первичных документов с целью их группировки и обобщения (отчёт кассира, отчёт о движении материалов по складу и т.д.).

По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные. В разовых документах отражается одна хозяйственная операция. К ним относятся расходные и приходные кассовые ордера, требования - накладные и др. В накопительных документах отражается ряд однородных повторяющихся операций, которые регистрируют постепенно, по мере их совершения. К ним относятся лимитно - заборные карты на отпуск материалов, платежные ведомости, реестры и др.

По месту составления документы бывают:

• внешние - поступившие в организацию от другой организации (накладные, счета - фактуры);

• внутренние - составленные данной организацией.

По количеству отражённых объектов (позиций) документы делятся на однопозиционные и многопозиционные.

Однопозщионные (однострочные) документы отражают хозяйственную операцию, затронувшую один вид имущества (например, один вид материалов), запись в них делают одной строкой. Многопозиционные (многострочные) документы отражают хозяйственную операцию, затронувшую несколько видов определённых объектов, запись в них делается несколькими строками (позициями).

По степени использования вычислительной техники для выписки документов, они подразделяются на выписываемые от руки и с помощью ЭВМ.

По виду носителей информации документы делятся на бумажные, выписываемые на бумаге, и безбумажные, существующие в виде электронных таблиц, хранящихся в памяти ЭВМ, на магнитных дисках и т.д.

По степени типизации документы делятся на типовые, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь либо национальным банком Республики Беларусь. К ним относятся: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное требование, платежное поручение и другие документы, отражающие банковские операции; формы документов, утвержденные республиканскими органами государственного управления (отраслевые, специализированные). Например, на предприятиях системы агропромышленного комплекса применяются такие специализированные документы, как: ведомость расхода кормов, карточка учета надоя молока и др.

При отсутствии утвержденных типовых форм при недостатке содержащейся в ней информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы (нестандартные документы).

26. Основное содержание бухгалтерских документов составляют признаки и показатели, подтверждающие факт хозяйственной деятельности, которые называют реквизитами.

Бухгалтерские документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции;

• личные подписи должностных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В зависимости от особенностей совершаемых хозяйственных операций, кроме перечисленных реквизитов, бухгалтерские документы могут содержать и другие реквизиты, расширяющие первичную информацию об операции. Например, номера расчетных счетов в банке, пункты отправления и назначения продукции, показатели качества и др.

Для удобства оформления и последующей обработки реквизиты в документах располагают в различной последовательности, которая определяет форму документа.

К бухгалтерским документам предъявляются следующие определённые требования по их оформлению, обеспечивающие их юридическую полноценность. Записи в первичные документы производят чернилами, пастой шариковой или гелевых ручек, их заполняют в ручную или при помощи вычислительных и пишущих машин. Неоговоренные исправления и подчистки в бухгалтерских документах не допускаются. В денежных документах (кассовых и банковских) вообще не может быть исправлений.

Юридическая доказательность и значение бухгалтерских документов обеспечивается их правильным оформлением; полнотой зарегистрированных данных о хозяйственных операциях; подтверждением лиц, ответственных за проведение операции; сохранением документов в течение установленных сроков.

27. Путь движения документа от момента составления до сдачи в архив называется документооборотом.

Правила документооборота и технологии обработки учётной информации отражаются в составе принятой организацией учётной политики. Для рациональной организации документооборота на предприятии приказом руководителя должен быть утверждён график документооборота. Контроль за соблюдением исполнителями графика осуществляет главный бухгалтер организации.

Поступающие в организацию документы подлежат формальной, арифметической проверке и проверке по существу.

Формальная проверка документов заключается в установлении правильности оформления документов путём проверки полноты заполнения всех необходимых реквизитов, наличия подписи лиц, ответственных за совершение операций, своевременности заполнения и т.д.

Арифметическая проверка проводится для определения правильности арифметических подсчётов (путём подсчёта итогов, проверки правильности осуществления расчётных процедур и т.п.).

Проверка по существу заключается в установлении законности и экономической целесообразности совершённой хозяйственной операции.

Документы, составленные с нарушением установленных требований, не имеют юридической силы и, следовательно, не могут служить основанием для записи в бухгалтерском учёте. Поэтому учётный работник возвращает их для исправления или задерживает до выяснения.

Принятые после проверки документы подлежат дальнейшей обработке в бухгалтерии организации. Обработка документов начинается с таксировки.

Таксировка - это оценка натуральных показателей в денежном (стоимостном) выражении.

После таксировки документы подвергаются группировке. Группировку проводят по однородности содержания хозяйственных операций, а также отдельно по поступлению (приходу) и расходу материальных ценностей, денежных средств. Группировка документов производится в сводных группировочных (накопительных) ведомостях таким образом, чтобы получить необходимые данные для составления бухгалтерских проводок.

Затем производится контировка документов. Контировка документов представляет собой указание корреспонденции между счетами по отражению каждой хозяйственной операции. Ведется она различными способами.

В основном корреспондирующие счета по хозяйственным операциям проставляются на бланках первичных документов, которые имеют для этих целей специальные графы. Для сокращения учетных записей корреспондирующие счета могут проставляться и в сводных регистрах (ведомостях).

После контировки документов, оформленные операции отражаются на счетах синтетического и аналитического учета.

Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта зависит от формы бухгалтерского учёта.

После отражения данных бухгалтерских документов в учетных регистрах на счетах бухгалтерского учёта, их подбирают в хронологическом порядке, подшивают в папки или переплетают и сдают в архив.

Сроки хранения отдельных документов в архиве устанавливаются нормативными документами. Ответственность за сохранность документов в архиве несут руководитель и главный бухгалтер организации.

Для придания документации юридической силы, они должны быть составлены с соблюдением правил, изложенных в законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и в других нормативных документах.

С помощью документов осуществляется постоянное наблюдение за движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Роль документов важна в процессе оперативного управления хозяйственной деятельностью, осуществления контрольно-аналитических функций.

Особое значение приобретают документы при осуществлении контроля за соблюдением государственной дисциплины, за законностью совершаемых операций. Одной важных форм последующего контроля являются документальные ревизии, проводимые систематически.

28. Инвентаризация – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия активов и обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Инвентаризация обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета, а также реальность всех статей бухгалтерского баланса и отчетности предприятия.

В зависимости т полноты охвата активов и обязательств инвентаризации бывают полные и частичные. Полная инвентаризация охватывает все активы и обязательства организации и проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета на дату близкую к концу отчетного года. Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств организации, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определённом складе. Она должна проводиться систематически в течение года, так как обеспечивает сохранность активов организации, дисциплинирует материально-ответственных лиц, позволяет своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения.

В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации, как правило, невозможно предвидеть, а значит и заранее запланировать на контрольную дату. К ним относят инвентаризации, проводимые по распоряжению руководителя организации или вышестоящих органов.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководите организации и (или) материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

29. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяются руководством организации. Общий порядок проведения инвентаризации активов и обязательств состоит в следующем:

1. На основании приказа руководителя организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты.

2. До начала проверки фактического наличия активов и обязательств все приходные и расходные документы или отчеты о движении активов и обязательств должны быть сданы в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации на «_____» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица, а также лица, имеющие подотчетные суммы приобретение активов или доверенности на получение активов данной расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на активы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

3. Фактическое наличие активов при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

4. Сведения о фактическом наличии активов и учетных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

5. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризируемых ценностей. В описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией активов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

6. По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии (в крупных организациях) или руководителю организации (при отсутствии центральной инвентаризационной комиссии).

7. По результатам инвентаризации составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально-ответственных лиц.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- стоимость излишков активов при принятии их на бухгалтерский учет определяется на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальном предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на доходы по текущей деятельности;

- недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности;

- недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республик Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на расходы по текущей деятельности.

Нормы естественной убыли, утверждённые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм, убыль рассматривается как недостача сверх норм. Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на расходы по текущей деятельности, либо за счет резерва по сомнительным долгам. Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на доходы по текущей деятельности . Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

30. После проверки, таксировки и бухгалтерской обработки документов их данные должны быть зарегистрированы и отражены в определенной последовательности, сгруппировав хозяйственные операции по их экономическому содержанию. Такая регистрация осуществляется в специальных учетных таблицах, называемых учетными регистрами или регистрами бухгалтерского учета.

Учетные регистры представляют собой совокупность специально разграфленных таблиц, приспособленных для регистрации и группировки хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах называется учетной регистрацией.

В организации применяется большое количество разнообразных учетных регистров. Их можно классифицировать по ряду признаков: по внешнему виду; по назначению (видам записей); по степени обобщения информации; по строению и форме графления и другим признакам.

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и сводные листы, а также электронные таблицы (при использовании средств вычислительной техники).

По назначению (видам записей) учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

По степени обобщения информации учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комбинированные.

По строению и форме графления регистры бухгалтерского учета подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, количественные, количественно-суммовые, контокоррентные, шахматные.

31. При регистрации и обобщении информации в системе бухгалтерского учета могут возникать ошибки. Они могут быть классифицированы по следующим признакам:

- отсутствие записи данных какого-либо документа отражении этого документа в учете дважды;

- указанием неверной корреспонденции счетов;

- неправленым отражением сумм операций на счетах;

- неверным подсчетом итогов и т.д.

Известны следующие приемы выявления ошибок: повторная сверка записей в учетных регистрах с информацией в первичных документах; сверка итогов оборотных ведомостей аналитического и синтетического учета; сверка итогов по экономическому содержанию; встречная проверка и др. Запуск контрольных программ на ЭВМ применяется при полностью или частично автоматизированной системе обработки учетной информации.

Обнаруженные ошибки могут быть исправлены корректурным способом, способы дополнительной бухгалтерской проводки, сторнировочным способом («красное сторно»).

Сущность корректурного способа сводится к тому, что обнаруженную в регистре неправильную запись зачеркивают тонкой чертой, чтобы при необходимости её можно было прочесть. Затем рядом или сверху делают правильно запись и оговорку «Исправлено», ставят дату, фамилию и подпись лица, внесшего исправление.

Этот способ может применяться и в первичных документах, но подписи на этом исправлении должны поставить все лица, его подписавшие.

Способ дополнительной проводки (записи) применяется тогда, когда бухгалтерская проводка составлена на сумму, меньшую, чем это следует из первичного документа. В таких случаях старую запись оставляют без изменения, я рядом на свободной строке (поле) дают дополнительную запись на недостающую сумму.

Исправление способом «красного сторно» производится тогда, когда вся ранее произведенная запись была ошибочной (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие документа, повторная запись операции и т.д). Составленная неправильная запись повторяется, но только красными чернилами. При подсчете итогов суммы, записанные красными чернилами, вычитаются, чем и ликвидируется ранее сделанная неправильная запись. После этого производится правильная запись обыкновенными чернилами.

32. В настоящее время организации самостоятельно имеют право выбрать форму бухгалтерского учета в соответствии со своей учетной политикой.

Для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используют различные регистры. Формы этих регистров, порядок и последовательность записи в них, а также технические средства учета весьма разнообразны. Определенное сочетание применяемых в бухгалтерском учете регистров хронологического и синтетического учета, порядок ведения синтетического и аналитического учета, определенные связи между учетными регистрами, способ и техника осуществления учетных записей – все это определяет форму ведения бухгалтерского учета.

Под формой бухгалтерского учета следует понимать определенную структуру и порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательности и способы производства учетных записей в них.

Формы учета исторически появлялись, развивались, совершенствовались, отмирали и заменялись другими, более совершенными. Одной из наиболее древних и общепризнанных форм бухгалтерского учета, описание которой сделано Л. Пачоли в 1494 году, в «Трактате о счетах и записях», является староитальянская. Эта форма состояла из трёх книг: Мемориала (памятной книги); Журнала (хронологический учетный регистр с проводками) и Главной книги (содержащей все счета, сальдо и обороты). Эта форма учета получила широкое распространение в странах Европы.

Впоследствии на базе староитальянской формы появились различные национальные формы, которые отличались не только друг от друга, но и от исходной староитальянской – новоитальянская, французская, немецкая, американская, русская. Совершенствование национальных форм учета привело к большому их разнообразию и подразделению уже по другим, технологическим признакам – шахматная, интегральная, тройная и т.д.

В настоящее время в Республики Беларусь применяются в основном следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная.

При мемориально-ордерной форме на каждый первичный документ, поступивший в бухгалтерии, составляется проводка, которая отражается в мемориальном ордере. Если количество однотипных первичных документов большое, то в начале их группируют и регистрируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ордер и проводку составляют на итоговые данные ведомости. Каждый мемориальный ордер имеет свой номер и дату составления. К нему прикрепляются все первичные документы, получившие отражение в этом ордере в виде проводок.

Все мемориальные ордера по мере составления регистрируются в регистрационном журнале для сохранности документов. После этого данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу. По данным Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, итоги которой используются для составления баланса. Аналитический учет ведется на карточках или в книгах по данным первичных документов.

При использовании журнально-ордерной формы учета входная информация из первичных документов группируется, в накопительных ведомостях и после подсчета итогов, переносится в соответствующие журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам. Все журналы ведутся по кредитовому признаку, т.е. каждый журнал предусмотрен для отражения операций по кредиту счета в дебет разных счетов. Строение журналов-ордеров различное – одни открываются только на один счет (журнал-ордер №1), другие – на несколько счетов (журнал-ордер № 10). В отдельных журналах ведется как синтетический, так и аналитический учет (журнал-ордер № 6,7). К журналу по учету денежных средств приложена ведомость, где отражают операции по дебету этих счетов. Итоги журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, где для каждого счета предусмотрена отдельная страница, а для каждого месяца – отдельная строка. Дебетовые обороты переносятся в Главную книгу развернуто, т.е. с указанием по каждой сумме корреспондирующего счета и журнала-ордера, из которого эти суммы взяты. Кредитовые обороты переносятся в Главную книгу одной итоговой суммой, взятой из журнала-ордера. На основании Главной книги составляется оборотная ведомость и баланс. Аналитический учет ведется в ведомостях, на карточках и по отдельным счетам в журналах-ордерах.

Автоматизированная форма учета означает ведение бухгалтерского учета на ПЭВМ. Сведения о совершенных хозяйственных операциях вводятся в память машины с первичных документов, а затем используются в соответствии с программным обеспечением для получения любых сведений и регистров.

Упрощенная форма бухгалтерского учета рекомендована для применения на малых предприятиях. Основным регистром при этой форме является книга учета хозяйственных операций, куда записываются все совершенные хозяйственные операции в хронологическом порядке, и сразу производится отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета. В конце месяца подсчитываются обороты по каждому счету, и выводится сальдо на конец месяца. На основании этих данных составляется оборотная ведомость и баланс. Аналитический учет ведется в специально разработанных ведомостях.

33. Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации, снижения трудоемкости ее получения осуществляется государственное регулирование учета. Общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления отчетности регламентируется законом «О бухгалтерском учете и отчетности».

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь осуществляется Министерством финансов, на которое Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного учета и отчетности.

Министерство финансов Республики Беларусь в соответствии с законодательством разрабатывает, согласовывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Беларусь:

– типовые планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению (кроме плана счетов и документов по бухучету в банках);

– инструкции и положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

– иные нормативные правовые акты по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

Участвовать в рассмотрении вопросов, связанных с государственным регулированием бухгалтерского учета и отчетности разрешено общественным объединениям бухгалтеров и аудиторов. Они реализуют свое право через совещательный орган — Методический совет, созданный при Министерстве финансов.

Министерства и другие органы отраслевого управления с учетом специфики деятельности подведомственных им организаций, на основе действующего законодательства разрабатывают и согласовывают с Министерством финансов, другими государственными органами различные нормативные документы (инструкции, положения и т. д.), регламентирующие особенности организации бухгалтерского учета в отдельных отраслях национальной экономики.

34. Как правило, ведение бухучета в организации выполняет функционально обособленная бухгалтерская служба — бухгалтерия, которой руководит главный бухгалтер.

Экономичность и рациональность учета зависит от численности работников и структуры бухгалтерии.

Численность работников бухгалтерии определяется исходя из объема бухгалтерской работы. Основной объемный показатель при оценке нагрузки на бухгалтерию — объем учетно-отчетного документооборота. Он зависит от масштаба, отраслевых, рыночных и других особенностей деятельности организации. Эти особенности определяют объем объектов учета по основным его направлениям: численность персонала, парк машин и оборудования, количество видов производимой продукции, количество видов потребляемых материальных ресурсов, количество покупателей, поставщиков и т. п.

В частности Межотраслевые нормативы численности работников, занятых бухгалтерским учетом и финансовым обеспечением коммерческих организаций, утвержденные Министерством труда и социальной защиты РБ, устанавливают численность бухгалтерии в зависимости от среднесписочной численности персонала организации и учетно-отчетного документооборота.

Другой подход состоит в определении трудоемкости бухгалтерской работы на основе типовых или самостоятельно разработанных норм времени и планировании численности бухгалтерии на этой основе.

Внутри бухгалтерии обязанности распределяются по основным направлениям учета:

– учет труда и заработной платы;

– учет материалов;

– учет вложений во внеоборотные активы;

– учет основных средств и нематериальных активов;

– учет затрат на производство продукции и оказание услуг;

– учет реализации товаров, готовой продукции и финансовых результатов;

– учет денежных, расчетных и кредитных операций;

– учет налогов и сборов;

– сводно-балансовые операции и отчетность, другим направлениям.

В соответствии с отдельными функциями в бухгалтерии могут быть выделены подразделения (группы, секторы, отделы). Обычно выделяются: материальная группа, расчетная (по зарплате) группа, финансовая группа, группа учета основных средств, группа реализации продукции и т. д.

В организациях с развитой производственной и сервисной структурой возможны два варианта организации бухгалтерии: централизованная и децентрализованная. В первом случае обработка всей бухгалтерской информации производится силами единой бухгалтерии. В случае децентрализации при отдельных цехах и подразделениях создаются свои бухгалтерские службы, которые выполняют значительный объем учетных функций. При этом головная бухгалтерия консолидирует данные отдельных цехов, ведет учет по важнейшим направлениям, составляет сводную отчетность.

Задачи, функции, права, ответственность, взаимодействие с другими подразделениями и другие аспекты работы бухгалтерии и ее работников устанавливаются внутренними нормативными актами организации: положением о бухгалтерской службе, должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии, стандартами системы управления качеством и др.

35. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Руководитель организации обязан организовать бух­галтерский учет и создать необходимые условия для пра­вильного его ведения.

Руководитель организации должен обеспечить неукос­нительное выполнение всеми подразделениями и работни­ками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтер­ского учета, оформления и представления для учета доку­ментов и сведений.

Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:

1. создать бухгалтерскую службу как структурное подраз­деление, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера;

2. передать на договорных началах ведение бухгалтерско­го учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалте­ру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;

3. вести учет лично в случаях, предусмотренных Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» или иными законодательными актами Рес­публики Беларусь.

Руководство бухгалтерским учетом в организации осу­ществляет главный бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера - бухгалтер, главный бухгалтер организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалист-бух­галтер, являющийся индивидуальным предпринимателем (далее - главный бухгалтер).

Главный бухгалтер назначается на должность и осво­бождается от должности руководителем организации в со­ответствии с ее учредительными документами.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее специальное образование, а в исключи­тельных случаях - лицо, не имеющее высшего специаль­ного образования, при наличии у него специального образования и стажа работы по специальности бухгалте­ра не менее пяти лет.

Руководитель частного унитарного предприятия имеет право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерс­кую отчетность лично, если это предусмотрено уставом предприятия.

Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бух­галтерским учетом в организации, подчиняется непосред­ственно руководителю организации.

В компетенцию главного бухгалтера входят:

1. постановка и ведение бухгалтерского учета в организации;

2. формирование учетной политики организации;

3. составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пре­делах его компетенции обязательны для всех структур­ных подразделений и работников организации.

Денежные и расчетные документы, финансовые и кре­дитные обязательства без подписи главного бухгалтера (лица, им уполномоченного) считаются недействительны­ми и не должны приниматься к исполнению.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движени­ем имущества и выполнением обязательств.

Прием и сдача дел при назначении на должность и ос­вобождении от должности главного бухгалтера оформля­ются актом.

В случае возникновения разногласий между руководи­телем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций докумен­ты по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответствен­ности за последствия совершения таких операций.

36. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

Под учетной политикой понимается совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

Учетная политика организации включает в себя:

1. описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

2. план счетов бухгалтерского учета организации;

3. применяемые организацией формы первичных докумен­тов и регистров бухгалтерского учета, если они отличают­ся от типовых;

4. регламентацию движения первичных документов и ре­гистров в бухгалтерском учете организации (график до­кументооборота).

При формировании учетной политики организации не­обходимо исходить из:

• обособленности учета имущества и обязательств орга­низации от имущества и обязательств других юридичес­ких и физических лиц;

• непрерывности деятельности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной дея­тельности.

Учетная политика организации должна соответство­вать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обосно­ванными и оформленными соответствующим решением ру­ководителя организации.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

1. реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

2. изменения законодательства Республики Беларусь;

3. изменения условий деятельности.

37. Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Достижение данной цели будет означать возможность формирования системы информации о финансовом состоянии предприятия для ее пользователей, прежде всего инвесторов, заинтересованных в результатах деятельности данного предприятия. Будут созданы условия для формирования субъектами хозяйствования достоверной и полезной информации об их финансовом положении, результатах их деятельности и изменениях в их финансовом положении, обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Задачами реформы являются:

• формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей;

• обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в Республике Беларусь с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• оказание методической помощи предприятиям в понимании и во внедрении системы управленческого учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:

• законодательное обеспечение и нормативное регулирование;

• формирование нормативной базы (стандартов);

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

• кадровое обеспечение (подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

• международное сотрудничество (работа в международных организациях, взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета).

Важной составляющей частью нормативного обеспечения бухгалтерского учета является сохранение стабильности развития системы этого учета. Главная задача состоит в создании системы общественно-государственного контроля за соблюдением правил бухгалтерского учета, в осуществлении экспертизы принимаемых решений по финансовым и хозяйственным вопросам с позиции стабильности системы бухгалтерского учета.

Перевод национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты включает в себя соответствующие изменения в работе по подготовке и повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета. Будет обеспечено расширение и улучшение качества подготовки кадров в вузах, средних специальных учебных заведениях, учебных центрах, где реализуются долгосрочные программы, а также создание особой системы профессионального ускоренного образования.

Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Параллельно с разработкой новых стандартов будут пересмотрены уже имеющиеся стандарты.

38. Порядок осуществления кассовых операций определен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденными постановлением Прав­ления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57, с изменениями и дополнениями по состоянию на 28 июня 2004 г. № 99.

В соответствии с Правилами каждая организация, участву­ющая в процессе налично-денежного обращения (оплата труда штатных и нештатных сотрудников, закупка материалов, выда­ча авансов сотрудникам на командировочные расходы), должна иметь кассу.

Касса-это специальное помещение для хранения наличных денег и денежных документов, оборудованное сейфом и сигна­лизацией.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира, кото­рый несет полную материальную ответственность за сохран­ность денежных средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги. Кассир не может передоверять кому бы то ни было выполнение своих обязанностей.

Сумма наличных денежных средств, хранящихся в кассе ор­ганизации, должна быть в пределах лимита, определенного в расчете-заявке самой организацией и установленного учрежде­нием банка, в котором открыт расчетный счет организации.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке в период выдачи заработной платы (и социальных mi шпат) работникам организации.

При осуществлении операций с наличной иностранной ва­лютой имеются особенности: установление лимитов остатка иностранной валюты производится банком как в номинале ва­люты, так и в ее рублевом эквиваленте; документальное оформ­ление приема и расходования валютных средств осуществляется с применением специальной формы приходных (форма № КО-1в) и расходных (форма № КО-2в) ордеров, и выписываются эти документы в валюте и рублевом эквиваленте по курсу Нацио­нального банка Республики Беларусь. Есть особенности и в со­ставе оборудования валютной кассы: должны иметься каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлин­ности валют и технические приборы для проверки подлинности

купюр иностранной валюты. Для учета движения иностранной нал юты по кассе заводят отдельную кассовую книгу, причем гели в кассу поступает различная валюта, то учет ведется раз­дельно по каждому виду валюты.

Типовая корреспонденция счетов по учету кассовых операций

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление наличных денежных средств с расчетного (валютного) счета	90	51
Поступление авансов от покупателей	50	62
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71
Поступление денежных взносов от учредителей	50	75/1
Выдача из кассы заработной платы	70	50
Выданы подотчетные суммы работникам	71	50
Списание недостач денежных средств в кассе по резуль­татам инвентаризации	94	50

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств и денежных документов в кассе производится не менее одного раза в месяц согласно Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Бе­ларусь, утвержденным постановлением Правления Националь­ного банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57. Не реже одного раза в квартал должна проводиться внезапная инвента­ризация кассы.

При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвен­таризации денежных средств, в котором указываются факти­ческие остатки денег с покупюрной описью и денежных до­кументов по номинальной стоимости; факты выявленных при проверке излишков или недостач денежных средств; объясне­ние кассира о причинах возникновения расхождений с данны­ми бухгалтерского учета.

Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира).

39. Учет бланков строгой отчетности и денежных документов

Основными бланками строгой отчетности (БСО) являются:

• товарно-транспортная накладная ТТН-1;

• товарная накладная ТН-2;

• приходный кассовый ордер КО-1;

• отрывной талон 20-ФС;

• квитанция КВ-1;

международная товарно-транспортная накладная "CMR" и др.

Поступление и расходование БСО отражается в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью (при наличии) и подписана предпринимателем.

Бланки строгой отчетности списываются с учета на основании акта на списание бланков строгой отчетности. Для уничтожения испорченных или аннулированных БСО составляются следующие документы (в течение месяца после проведения налоговыми органами проверки соблюдения налогового законодательства):

реестр БСО, подлежащих уничтожению;

акт на списание испорченных, аннулированных бланков строгой отчетности;

акт об уничтожении бланков строгой отчетности (в произвольной форме).

Налоговые органы вправе прекратить использование выданных бланков в следующих случаях:

направления представления, иска о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

выявления фактов неоднократного (два и более раза подряд) непредставления налоговых деклараций.

При прекращении деятельности предпринимателя проводится инвентаризация неиспользованных бланков. По результатам инвентаризации неиспользованных бланков составляется акт списания бланков первичных учетных документов. Акт утверждается индивидуальным предпринимателем и не позднее рабочего дня, следующего за днем его утверждения, передается в налоговую. Инспекция МНС не позднее двух рабочих дней со дня получения акта передает в электронный банк данных сведения о бланках, указанных в акте списания бланков, с признаком «Недействительно».

Индивидуальные предприниматели по требованию инспекции МНС представляют отчет об использовании полученных бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках.

Типичными нарушениями, связанными с учетом БСО и выявляемыми в ходе проверок организаций, являются следующие:

не оформлены акты на списание использованных бланков строгой отчетности (при списании использованных бланков строгой отчетности составляется акт на списание использованных бланков строгой отчетности);

отсутствует документальное подтверждение проведения инвентаризации бланков строгой отчетности (инвентаризация неиспользованных бланков строгой отчетности производится в местах их хранения не реже одного раза в год).

Примеры денежных документов даются в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Согласно указанной инструкции к денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. К другим, не упомянутым выше денежным документам можно причислить железнодорожные билеты, маркированные конверты и карточки, разовые и проездные билеты на городской общественный и речной транспорт. Государственные знаки почтовой оплаты Республики Беларусь (почтовые марки и блоки, маркированные конверты и карточки) являются средствами оплаты внутренней и международной корреспонденции.

40. Все организации Республики Беларусь, независимо от фор­мы собственности и подчиненности, имеющие самостоятель­ный баланс, открывают в банке расчетный счет для осущест­вления безналичных расчетов и хранения временно свободных денежных средств.

В соответствии с Правилами открытия банками счетов кли­ентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлени­ем Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12, для открытия расчетного счета в банке организация должна предоставить следующие документы:

• заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксиру­ет номер присваиваемого клиенту счета;

• копии документов о регистрации, заверенные в установ­ленном порядке;

• документ о государственной регистрации (перерегистра­ции);

• два экземпляра копий учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенных в установленном порядке;

• справку о регистрации в Фонде социальной защиты населе­ния в качестве плательщика обязательных страховых взносов;

• банковские карточки установленной формы с образцами подписей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

После открытия счета у организации появляются банковс­кие реквизиты - номер счета, наименование банка, код банка и его адрес.

На расчетный счет зачисляется выручка от реализации то­варов, продукции, работ, услуг, вклады в уставный фонд, спон­сорская помощь, суммы возврата неиспользованных наличных денег из кассы организации.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свобод­ного остатка денежных средств на счете.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или спи­санию с него денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и под­рядчиков).

Исключение составляют платежи, осуществляемые в бес­спорном порядке (без согласия плательщика) по решению госу­дарственного арбитража, финансовых и налоговых органов.

Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования поставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцепта». Такое требование может выставляться за газ, воду, электроэнергию и тепловую энергию, услуги водоканалов, почтово-телеграфные расходы.

В случае нехватки денег на счете при осуществлении пла­тежей необходимо соблюдать календарную очередность про­ведения платежей, установленную Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателя­ми в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359.

Вне очереди осуществляются платежи в счет неотложных нужд, погашения задолженности по выплате заработной платы, банковских кредитов, полученных на выдачу заработной платы в пределах прожиточного минимума.

На основе выписки с расчетного счета и первичных денеж­но-расчетных документов в бухгалтерии организации осущест­вляется учет движения денежных средств с использованием активного балансового счета 51 «Расчетный счет».

Корреспонденция счетов по учету денежных средств и операций по расчетному счету

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Наличные деньги сданы из кассы в банк и зачислены на расчетный счет	51	50
Поступили денежные средства от покупателей за продук­цию (работы, услуги)	51	62
Поступили денежные средства от прочих должников	51	76
Возвращены излишне перечисленные суммы налогов	51	68
Возвращены излишне перечисленные суммы из Фонда социальной защиты населения	51	69
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за товары, работы и услуги	60	51
Перечислена на лицевые счета сотрудников заработная плата	70	51

41. Для проведения расчетов с зарубежными партнерами в иностранной валюте организации, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, открывают валютные сче­та: текущие, специальные, транзитные.

Для открытия валютного счета хозяйствующий субъект предоставляет в банк такие же документы, как и при открытии расчетного спета (см. п. 9.1)-

Текущий валютный счет открывается для учета валюты, на­ходящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи).

Специальный валютный счет открывается для учета валю­ты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что и при перечислениях с расчетного счета (платежное поручение, платежное требование, расчетный чек).

Если организация имеет валюту разных государств, анали­тический учет ведется по видам валют.

Зачисление денежных средств на валютный счет, а также рублевый эквивалент этой валюты отражается по дебету счета 52 «Валютные счета»:

- при оплате продукции (работ, услуг) в иностранной валюте: Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- при приобретении иностранной валюты:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» денежные средства, числящиеся на валют­ных счетах организации, подлежат пересчету в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь. Т. к. курсы ино­странных валют постоянно меняются, то у организаций возни­кает необходимость корректировки рублевого эквивалента на валютных счетах (переоценки).

Курсовая разница - это разница, возникающая при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в официальной денежной единице Республики Бе­ларусь и иностранных валютах на специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен ак­тивный счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть откры­ты следующие субсчета:

55/1 «Депозитные счета»;

55/2 «Счета в драгоценных металлах»;

55/3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения»;

Погашение задолженности поставщику за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги за счет от­крытого аккредитива отражается бухгалтерской записью по кредиту субсчета 55/1 «Аккредитивы» в корреспонденции с де­бетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на восстановление того счета, с которого были ранее перечисле­ны: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».

Денежные средства в пути - это средства, сданные инкас­саторам, внесенные в кассы банков, кредитных учреждений или почтовых отделений, для зачисления на счета организации, но еще не зачисленные по назначению, а также денежные средс­тва, направленные на торги при покупке или продаже валюты.

Для обобщения информации и отражения операций о дви­жении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранной валюты, находящихся в пути, предназначен активный синтетический счет 57 «Перево­ды в пути».

Основанием для принятия денежных средств на учет по сче­ту 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной орга­низации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Типовым планом счетов к счету 57 «Переводы в пути» пре­дусмотрены следующие субсчета:

57/1 «Инкассированные денежные средства»;

57/2 «Денежные средства для приобретение иностранной валюты»;

57/3 «Денежные средства в иностранных валютах для реализации»;

42. В процессе хозяйственной деятельности у организации воз­никают расходы которые невозможно оплатить по безналич­ному расчету (расходы на хозяйственные нужды, командиро­вочные расходы). В этом случае работникам организации, на­ходящимся в списочном составе, из кассы выдаются под отчет наличные деньги (авансы).

Порядок выдачи денежных средств под отчет, размер аван­сов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 «Об утверждении Правил ведения кассо­вых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», с изменениями и дополнениями по со­стоянию на 28 июня 2004 г. № 99.

Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды осуществляется в размерах и на срок, определяемый руководителем, при наличии письменного разрешения руково­дителя обслуживающего банка:

• не более трех рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения организации;

• не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места расположения организации;

• до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей одной базовой величины.

Выдача денег под отчет на командировочные расходы про­изводится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных, расходов по найму жилья и некоторых дру­гих расходов по установленным нормам (по фактическому чис­лу дней командировки). Время пребывания в командировке оп­ределяется по отметкам в командировочном удостоверении.

Подотчетные лица не позднее трех дней после выполнения задания обязаны представить в бухгалтерию организации аван­совый отчет об израсходованных подотчетных суммах с при­ложением документов, подтверждающих расход денег, а также вернуть в кассу неизрасходованную сумму (или получает из кассы перерасход средств). В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утверждаются руководителем организации.

Выдача новых авансов одному и тому же работнику может быть осуществлена только после предоставления полного отче­та по ранее выданным суммам.

Командировочные расходы производственного назначения, согласно Инструкции о порядке и сроках возмещения расходов на служебные командировки в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Рес­публики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (в редакции от 22.02.2003 № 13), включаются по нормам в себестоимость продукции, ра­бот, услуг или в расходы на реализацию. В исключительных случаях командировочные расходы оплачиваются сверх уста­новленных норм по решению руководителя и списываются на увеличение внереализационных расходов организации.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» от­ражается выдача авансов под отчет, по кредиту - расходование этих сумм и удержание неиспользованных остатков сумм.

Дебетовое сальдо показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое сальдо - сумму кредиторской задолженности перед подотчетными лицами в случае перерасхода вы­данного аванса.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдан из кассы аванс на командировочные расходы (возмещение перерасхода подотчетных сумм)	71	50
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50	71
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы из заработной платы подотчетного лица	70	71

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каж­дой сумме, выданной под отчет.

43. Хозяйственные связи с поставщиками и подрядчиками явля­ются необходимым условием функционирования любой орга­низации независимо от вида ее деятельности.

Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предназначен синте­тический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками». Все расчетные операции с поставщиками и подрядчиками по приобретенным материальным ценностям производятся по этому счету независимо от времени их оплаты, а расчеты по выполненным работам и потребленным услугам - независимо от принятого порядка оплаты за них.

В связи с тем, что в Республике Беларусь используется за­четный метод исчисления налога на добавленную стоимость, то учет расчетов между субъектами хозяйствования происходит с участием счета 18 «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным товарам, работам, услугам».

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» показывается задолженность перед поставщиком на сумму поступивших от него товарно-материальных ценностей, потребленных услуг (с учетом налога па добавленную стои­мость), если по условию договора поставки не предусматрива­ется предоплата.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» отражается оплата долга, возникшего перед поставщиком.

Если по условию договора поставки предусмотрена пред­оплата, то по дебету счета отражается сумма предоплаты в счет будущих поставок (долг поставщика перед покупателем), а по кредиту - стоимость поступивших товаров, продукции, услуг, работ от поставщиков.

В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при их при­емке обнаружена недостача или были выявлены другие расхож­дения в выполнении договорных обязательств, то на сумму вы­явленных отклонений поставщику предъявляется претензия.

Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражается НДС по приобретенным у поставщика (подрядчика) ценностям	18	60
Оплачены счета поставщика (подрядчика)	60	51,52

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подряд­чиками ведется по каждому предъявленному расчетному доку­менту, а при расчете плановых платежей - в разрезе каждого поставщика и подрядчика.

Построение аналитического учета должно обеспечивать воз­можность получения необходимой информации по различным поставщикам, по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, по неотфактурованным постав­кам, по векселям, срок оплаты которых не наступил, по просро­ченным оплатой векселям, по коммерческому кредиту.

Для отражения информации по учету расчетных операций с покупателями и заказчиками предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По дебету счета 62 отражаются суммы поступивших от покупателей денежных средств (в том числе авансов), в кор­респонденции с кредитом счетов учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если расчеты с покупателями и заказчиками осуществляют­ся в иностранной валюте, то в учете возникают курсовые разницы. При переоценке курсовые разницы увеличивают (уменьшают) оборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и национальной валюте, относятся на расходы либо доходы бу­дущих периодов и списываются на финансовые результаты:.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету - при расчетах в порядке инкассо, а при расче­тах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

44. У всех субъектов хозяйствования независимо от формы собственности возникают расчеты с бюджетом по уплате нало­гов и сборов.

Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, кото­рые взимаются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня согласно налоговому зако­нодательству.

Система налогов и сборов, взимаемых в бюджет, и основные принципы налогообложения определены Налоговым кодексом Республики Беларусь и законодательными актами в области на­логообложения.

Основная часть всех расчетов с бюджетом - платежи, кото­рые можно разделить в зависимости от источника начисления на следующие группы:

• налоги, удерживаемые из выплачиваемых доходов (диви­дендов) физических лиц (налог на доходы);

• налоги, удерживаемые из заработной платы работников организации (подоходный налог);

• налоги, включаемые в расходы организации (себестои­мость продукции) (отчисления в инновационные фонды, со­здаваемые в установленном порядке, налог на землю, экологи­ческий налог и др.);

• налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продук­ции, работ и услуг (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы);

• налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли организации (налог на недвижимость, налог на прибыль, местные целевые сборы).

Ежегодно в стране издается закон Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь, в котором все налоги и сборы, уплачиваемые хозяйствующими субъектами, по уровню управ­ления подразделяются на местные и республиканские.

Республиканские налоги устанавливаются высшим органом государственной власти и действуют на всей территории Рес­публики Беларусь.

Местные налоги устанавливаются высшим органом госу­дарственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов депутатов и действуют на определенной территории.

Поступления из бюджета сводятся к целевому финансирова­нию и покрытию разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

Типовым планом счетов предусмотрено, что информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым ор­ганизацией, и налогам с дохода ее персонала отражается на ак­тивно-пассивном синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предусмотрены следующие субсчета:

68/1 «Расчеты по налогам и сборам, относимые на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг»;

68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

68/3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

68/4 «Расчеты по подоходному налогу»;

68/5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» от­ражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются перечис­ленные в бюджет платежи.

Дебетовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», показывает сумму возникшей дебиторской задолженнос­ти у организации из-за излишней уплаты в бюджет налогов и сборов, а кредитовое - сумму кредиторской задолженности пе­ред бюджетом по уплате налогов и сборов.

Корреспонденция счетов по учёту расчетов по налогам и сборам

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Удержан подоходный налог	70	68
Приняты к зачету налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость	68	18
Перечислены налоги, сборы и штрафные санк­ции в бюджет	68	51

В организациях аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по каждому налогу, сбору и пла­тежу в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналити­ческие счета по видам налогов, сборов и платежей.

45. В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты некоммерческого характера с разными организациями (учебные заведения, научно-исследовательские организации), расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, расчеты с физичес­кими или юридическими лицами по исполнительным листам, расчеты по претензиям, по причитающимся дивидендам, по депонированной заработной плате и пр.

Для учета вышеперечисленных расчетных отношений с субъектами хозяйствования и физическими лицами использу­ется синтетический активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому Планом сче­тов предусмотрены следующие субсчета:

76/1 «Расчеты по исполнитель­ным документам»;

76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76/3 «Расчеты по претензиям»;

76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до­ходам»;

76/5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76/6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

76/7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».

1. Произведены удержания из заработной платы работников по исполнительным листам:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Организации по своему усмотрению могут открывать до­полнительно ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» для учета и отражения операций по аренде и лизингу внеоборотных активов.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому дебитору и кредитору.

46. Взаимоотношения между организацией и ее учредителями (юридическими и физическими лицами) строятся на условиях взаимной ответственности. Учредители согласно учредитель­ному договору несут ответственность перед вновь образованной организацией по своевременному взносу своей доли в уставный фонд.

С другой стороны, организация обязана рассчитаться с учредителями по причитающимся им дивидендам (часть чистой прибыли, получаемой организацией за отчетный период в расчете на одну акцию).

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с уч­редителями по вкладам в уставный фонд организации, а также по начислению и выплате доходов предназначен активно-пас­сивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому откры­ваются субсчета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» (активный субсчет);

75/2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» (пассивный субсчет).

При создании организации размер уставного фонда фик­сируется в его учредительных документах, а после государс­твенной регистрации организации величина уставного фонда и дебиторская задолженность учредителей отражаются по дебе­ту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный фонд». Указанная корреспонденция счетов применяется также в случаях увеличения и уменьшения фон­да- после внесения соответствующих изменений в учреди­тельные документы организации.

Фактически внесенные учредителями вклады в виде денеж­ных средств в учете отражают:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (50, 52)

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Фактически внесенные учредителями вклады в виде товар­но-материальных ценностей осуществляются по договорной стоимости или по стоимости, установленной экспертной ко­миссией, и отражаются в учете:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Мате­риалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Начисление доходов (дивидендов) учредителям производит­ся за счет нераспределенной прибыли организации или создан­ного для этих целей резервного фонда.

На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» учитыва­ются расчеты по начислению и выплате учредителям доходов (дивидендов), если они не являются работниками организации.

Начисление доходов от участия в организации отражается:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» или 82 « Резервный фонд»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Расчеты по» начислению и выплате доходов (дивидендов) ра­ботникам организации, входящим в число его учредителей, от­ражаются по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы дивидендов по законодательству явля­ются источником выплаты в бюджет: у юридических лиц - на­лога на доходы, у физических - подоходного налога:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по доходам»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата начисленных сумм доходов после удержания нало­га отражается:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по доходам» или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 51 «Расчетный счет» (50).

Если доход от участия в организации выплачивается това­ром, продукцией, работами, услугами этой организации, цен­ными бумагами:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты, по доходам»

К-т сч. 90 «Реализация» или сч. 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акци­онерами - собственниками акций на предъявителя в акционер­ных обществах.

47. Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используется синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К счету 73 могут открываться следующие субсчета:

73-1 – расчеты по предоставленным займам

73-2 – расчеты по возмещению материального ущерба

И др.

На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей, в результате причиненного брака, по возмещению других видов ущерба.

Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производится в случае признания виновности, по решению суда.

Размер причиненного ущерба работниками определяется по данным бухгалтерского учета на основе балансовой статистики или себестоимости недостающих ценностей.

При хищении, недостаче, умышленной порче, уничтожении размер причиненного ущерба определяется исходя из рыночных цен.

Суммы, подлежащие удержанию (взысканию) с работников организации, списываются в дебет субсчета 73-2 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и счета 98 «Доходы будущих периодов» (за недостачи товарно-материальных ценностей, счета 28 «Брак в производстве» (потери от брака продукции).

По кредиту субсчета 73-2 записи производятся в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51) на сумму внесенных платежей,

Дб	Кт
70	73-2	На суммы удержаний из сумм по оплате труда
94	73-2	Суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

48. Организация, имеющая самостоятельный баланс, при не­достатке собственных денежных средств может формировать свои активы путем привлечения банковских кредитов и заем­ных средств у других субъектов хозяйствования.

Нормативное регулирование выдачи кредитов осуществля­ется в соответствии с Инструкцией о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацио­нального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226.

Банковский кредит - это выданные банком денежные средс­тва субъектам хозяйствования на определенные цели и установ­ленные сроки на возвратной и платной основе.

Выдаются банковские кредиты при наличии ликвидного залога и обоснования его целевого назначения. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложени­ем копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Коммерческий кредит (заем) - это кредитная сделка между двумя организациями (продавцом и покупателем) в виде пре­доставления отсрочки платежа за проданные товары и продук­цию, услуги, выполненные работы.

Заем может быть как платным, так и безвозмездным. Договор займа оформляется в письменной форме с обязательными реквизи­тами каждой из сторон, печатью и подписью обоих участников.

Различают краткосрочные кредиты и займы - для финанси­рования оборотных средств (предоставляются сроком до 1 года) и долгосрочные - для финансирования строительства, приобре­тения внеоборотных активов, реконструкции и модернизации производства (предоставляются сроком свыше 1 года).

Для учета заемных средств используются два синтетических пассивных счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту этих счетов отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов, а также причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате в коррес­понденции со счетом 91 «Операционные доходы и расходы».

По дебету же учитывают суммы погашенных кредитов и займов в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом начисленные суммы процентов, а также не оплачен­ные в срок кредиты и займы учитывают обособленно.

Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление средств кредитов (займов) в кассу и на расчетные счета организации	50,51	66,67
Выставлен аккредитив за счет средств кредита банка	55	66,67
Оплачены счета поставщиков за счет кредитов банка	60	66,67
Погашение задолженности по кредитам (займам)	66,67	51,52

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам» ведется по каждому кредитному договору на основании выписок банка.

Организация может представлять на основании договора займа другим субъектам хозяйствования денежные или иму­щественные займы.

Для обобщения информации о наличии и движении предо­ставленных другим организациям займов используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Корреспонденция счетов по учету предоставленных займов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено списание полученных процентов на ко­нечный финансовый результат	91(99)	99(91)

Если договором предусмотрено возвращение займа в рас­срочку, то при нарушении срока возврата заимодавец имеет право потребовать от заемщика досрочно вернуть всю сумму займа и причитающиеся по ней проценты:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы»

Поступление сумм процентов и штрафов, уплаченных заем­щиком, отражают:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет выданных займов ведется по каждому заемщику и срокам возврата займов.