Нормативный метод учета затрат

Нормативные затраты – это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые и общепроизводственные расходы. На размер нормативных затрат влияют следующие факторы:

1. На прямые материалные:

   1. Технология производства

   2. Типы и качество используемых материалов

   3. Оборудование

2. На прямые трудовые

   1. Технология производства

   2. Тип оборудования

   3. Квалификация рабочей силы

   4. Уровень организации производства

3. На общепроизводственные расходы

   1. Вид деятельности

   2. Объем производства

   3. В текущем и плановом периоде

Нормативные затраты бывают идеальные, базовые, достижимые и реальные.

С помощью нормативного метода осуществляется:

1. Учет материальных ценностей в денежном выражении по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения материалов и т.д.

2. Оценка на складах

ЛЕКЦИЯ 08.10.12

С помощью нормативного метода осуществляется:

1) Учет материальных ценностей в денежном выражении, по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения материалов и тп.

2) Оценка оперативности ведения количественного учета на складах

3) Контроль своевременного и правильного отражения движения материалов

4) Проверка соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета

5) Оценка и анализ остатков материалов по данным складского учета оцененных по принятым учетным ценам, сверка с остатками материалов по данным бух учета

6) Определение фактической себестоимости продукции

7) Оценка размеров брака в производстве и размеры незавершенного производства

8) Оценка деятельности отдельных работников, подготовка бюджетов и прогнозов

Нормативный метод применяют на производственных предприятиях с установлением нормативов на определенный продолжительный период. С помощью нормативного метода возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм по местам их возникновения. Нормативный метод позволяет фиксировать изменение норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять их влияние на себестоимость продукции. Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с нормативными, выявлении отклонений, анализе этих отклонений и принятии управленческих решений. Для использования нормативного метода необходимо:

1. Составить для единицы каждого вида продукции нормативную карту, в которой отражаются наименование продукции, ее код и технологический маршрут обработки по производственным подразделениям

2. Указать для каждого изделия номенклатуру материалов, по которому устанавливаются планово-расчетные цены

3. Указать нормативную цену материалов

4. Указать нормативное количество материалов

5. Определить нормативную трудоемкость каждого изделия на основе учета всех технологических операций, связанных с производством продукции

6. Определить нормативное рабочее время на изготовление единицы продукции на данной технологической операции

7. Указать нормативную ставку оплаты прямого труда по каждой технологической операции, которая учитывает разряд работника, на основе этих данных рассчитываются нормативные затраты прямых материальных ресурсов, которые определяются исходя из нормативной цены и нормативного количества

Нормативные затраты прямых… исходя из нормативной ставки оплаты труда и нормативного рабочего времени.

При нормативном методе рассчитываются нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов

Нормативный коэф переменных общепроизводственных расходов определяется как частное отделение планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных Машино-часов или человеко-часов .. труда.

Нормативный коэф постоянных общепроизводственных расходов определяется как частное отделение планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности, выраженный в нормо-часах прямого труда.

Нормативные затраты на единицу продукции включают в себя:

1. Нормативные затраты на материалы

2. Нормативные трудовые затраты

3. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов

4. Нормативный коэф постоянных общепроизводственных расходов

Организация учета на счетах при нормативном методе.

При нормативном методе для отражения в учете поступления материалов по учетным ценам используют 15 счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При приобретении материалов составляются проводки

Д19К60(76) – по покупной стоимости материалов

Д10К15 – поступление материалов по учетным ценам

Разница между стоимостью приобретенных материальных ценностей по фактической себестоимости и по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16, в зависимости от выявленных отклонений.

Выпуск готовой продукции при нормативном методе учитывается по плановой и нормативной себестоимости по каждому виду изделия на начало месяца составляется нормативная калькуляция по действующим нормам расхода материалов и трудовых затрат. Готовая продукция оценивается по нормативной себестоимости и учитывается с использованием 40 счета «Выпуск продукции».

Д43К40 – фактическое количество готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости

Д40К20 – фактическая себестоимость готовой продукции

В начале каждого месяца определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной, данные об отклонениях отражаются на 40 счете, если фактическая себестоимость ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции, если фактическая больше нормативной, то Д90.2К40

Методика расчета и анализа отклонения при нормативном методе.

Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: материалы, трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

1. Выявление отклонений

2. Анализ отклонений

3. Выявление причин отклонений с целью принятия управленческих решений

4. Запись отклонений в учетных регистрах

Анализ отклонений материальных затрат:

1. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разница между фактическими и нормативными затратами

Для анализа отклонений необходимо учитывать следующие факторы:

1. Цена.

Отклонение = (Цена факт – Цена норматив.) * Кол-во Фактич

2. Использование материалов.

Отклонение = (Кол-во факт – Кол-во норматив) * Цена норматив

Анализ отклонений трудовых затрат:

Отклонение определяется как разница между фактическими и нормативными затратами. На отклонение оказывают влияние размер ставки оплаты труда и количество рабочего времени.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов.

Необходим расчет отклонений фактического и нормативного значения общепроизводственных затрат, на переменную часть оказывают влияние: количество человеко-часов прямого труда; на постоянную часть: уровень производственной мощности.

В зарубежной практике используется метод стандарт-кост, основанный на применении нормативов. При использовании метода стандарт-кост не ведется текущий учет изменения норм, учет отклонений от норм прямых расходов документируется и относится на виновных лиц, косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на финансовый результат. Отсутствует единая методика установленных стандартов и ведения учетных регистров. В отличие от нормативного метода, в котором разработаны общие стандарты по отраслевым нормативам, косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонение относится на издержки производства.

Сем 09.10

Пример.

Предприятие производит продукцию А. На основе нормативной и фактической информации проанализируем основные отклонения затрат прямых материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходные данные следующие.

1. Среднегодовая мощность предприятия (Кнпр) - 4000 единиц продукции А.

2. Для производства продукции данного вида необходимо:

• основной материал С;

• по нормативу на изготовление единицы продукции (Нс 1) - 5 усл. ед. материала;

• нормативная цена материала (Цнс) - 10 руб.;

• на изготовление по нормативу (Тн1) - 3 часа прямых трудозатрат;

• нормативная ставка оплаты труда (СТн) - 10 руб.;

• нормативные постоянные затраты (ОПР - НПОС) 24 000 руб.;

• нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (НКперопр) - 2,5 руб. на 1 час прямых трудозатрат;

• нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции (Нкпост) - 24 000 руб.:(4000 ед. х 3 ч) = 2 руб. на 1 час прямых трудозатрат.

  3. Данные о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период:

• достигнутый уровень производства (Кфпр) - 3800 единиц;

• Фактически на изготовление продукции затрачено времени (Тф) - 11 780 трудочасов;

• фактические постоянные затраты предприятия ПОСТЗ составили 24 000 руб.;

• закуплено материала (КМсф) - 24 000 усл. Ед.;

• фактическая цена материала С (Цфс)- 10,2 руб.;

• фактические общепроизводственные расходы (ОПРф) - 57 000 руб.

1-й этап. Расчет отклонения затрат прямых материалов

КМсф 24 000 усл. ед.; КМнс = Кнпр х Нс1 = 4000 ед. х 5 усл. ед. = 20 000

усл. ед.; Цфс = 10,2 руб.; Цнс = 10 руб.

1. Определим фактические затраты на сырье:

ФМс = Кфс хЦфс = 24 000 усл.ед. х 10,2 руб. = 244 800 руб.; j

2. Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала: НМс = КМф х Цнс = 10 руб. х 24 000 усл.ед. = 240 000 руб Определим запасы незавершенного производства сырья: »

НЗНПРс » Кнс1 х Кнпр х Цн = 5 усл.ед. х 4000ед. х 10 руб. = 200 00 руб. Общее отклонение по материалу:

ОМ = ФМс - НЗНПРс =Кфм х Цф - Кнм х Цн=244 800 руб. 200 00 руб. =

44 800 руб.

Определим отклонения по факторам:

по цене: Омц = (Цфс - Цнс) х КМсф = (10,2 руб. - 10 руб.) к 24 ООО руб.= 4800 руб.

по использованию материалов:

Омк = (Кмф - КМн) х Цн = (24 ООО уол.ед, - 20 ООО усл.ед.) х 10 руб. « 40 ООО руб.

Общее отклонение составит: 4800 руб. + 40 00 руб,^т 44 800 руб. Отражение операций в учете.

1. Закупка основных материалов.

Увеличение запасов материалов отражаются в учете по фактически закупленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете «Счета к оплате» - по фактическим затратам, что позиоляст отразить соответствующую задолженность предприятия.

2. Потребление основных материалов. Следует иметь в виду:

• все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» отражаются по нормативам (Кн х Цн);

• со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене (Кф х Цн), так как по этой цене оно было оприходовано. Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

2-й этап. Расчет отклонения прямых трудовых затрат.

3. Определим сумму фактической заработной платы основных производственных рабочих: ЗТф = Тф х СТФ = 11 780 трудочасов х 10,5 руб.= 123 690 руб.;

4. Определим трудовые затраты в расчете на фактически отработанное время: ЗТн/ф = Тф х СТн = 11 780 трудочасов х 10 руб. = 117 800 руб.

5. Определим нормативную оплату труда (запасы незавершенного производства): ЗТн = Тн х СТн = Зч х 4000 ед. х 10 руб. = 120 000 руб.

6. Определим отклонение по ставке оплаты труда: Отрог = 123 690 руб. - 117 800 руб. = 5890 руб.

Отклонения по ставке положительные, т.е. предприятие увеличило свои затраты на оплату труда, что является отрицательным фактором, поэтому списываем их в дебет соответствующего счета.

7. определим отклонение по производительности труда: Отрпр = ЗТн/ф -Зтн = 117 800 руб. - 120 00 руб. = - 2200 руб.

Производительность труда в данном случае является положительным фактором, отражается по кредиту соответствующего счета.

8. Общее отклонение составит: Отр = 5890 руб. + (-2200 руб.) = 3690 руб. или Отр = ЗТф - ЗТн = 123 690 руб. - 120 000 руб. = 3690 руб.

"3". Операции, связанные с учетом труда и заработной платы. Данные операции отражаются следующим образом: 1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетируется по Нормативным затратам (Тн х СТн);

3. счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических трудозатрат основных производственных рабочих (Тф х СТф);

4. отклонения должны сбапансироваться между счетами 1) и 2), при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

3-й этап. Расчет отклонения общепроизводственных расходов. Исходная информация:

1. нормативные прямые трудозатраты на единицу продукции Тн1 — Зч,

2. нормативные переменные затраты на 1 час прямых трудозатрат - 3 руб.,

3. среднегодовая мощность Кипр =4000 ед. продукции;

4. нормальная производительность составляет: Тн = Кнпр х Тн1 = 4000 ед. х 3 ч = 12 000 ч

5. фактическая производительность составляет Тф = 1178 ч;

6. фактические общепроизводственные расходы ФОПР = 57 000 руб. Рассчитаем общее отклонение общепроизводственных расходов. Общее отклонение общепроизводственных расходов определяется как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции: ОТ (ОПР)общ = ФОПР - НОПР I^е ФОПР - Нкопр х Кфпр х Тн1.

Определим значение общего нормативного коэффициента отклонения ОПР. Общий нормативный коэффициент (Нкопр) состоит из двух частей: Нкопр = НКперопр + НКпосопр,

Где Нкперопр - нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормочасов прямого труда; НКпосопр - нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых постоянных ОПР на среднегодовую мощность в нормочасах трудозатрат).

Нормативный коэффициент переменных ОПР (НКпер) по условию примера

равен 2,3 руб., нормативный коэффициент постоянных ОПР (Нкпост) - 2

руб., тогда Нкопр = 2,5 руб. + 2 руб. = 4,5 руб.

Нормативные общепроизводственные расходы (НОПР) составят:

НОПР = Нкопр х (Кфпр х Тн1) = Нкопр х Тф=4,5 руб. х (3800 ед. х 3 ч) =

51 300 руб.

Общее отклонение общепроизводственных расходов рассчитаем по формуле: Ообопр = ФОПР - НОПР = 57 000 руб. - 51 300 руб. = 5700 руб. Таким образом, на общепроизводственные расходы на предприятии было затрачено на 5700 руб. больше, чем планировалось, это отклонение неблагоприятное.

Определим величину контролируемого отклонения: 1) фактические понесенные ФОПР - 57 000 руб.

1. переменные ОПР на фактический объем производства по нормативным трудозатратам на единицу продукции (бюджетные ОПР) рассчитаем по формуле:

ОПР(ПЕР)б = (Кф х Тн 1 ч) х НКперопр = Тф/н х Нкперопр - 3800 ел. х 3 ч х 2,5 руб. = 11 400 ед. х 2,5 руб. = 28 500 руб.;

2. постоянные ОПР: ОПР (ПОС) = 24 00 руб.

3. планируемые ОПР:

ПЛОПР = ОПР (ПЕР) + ОПР (ПОС) = 28 500 руб. + 24 000 руб. « 52 500 руб.

4. контролируемое отклонение ОПР:

ОК = ФОПР - ПЛОПР = 57 00 руб. - 52 500 руб. = 4500 руб. Контролируемое отклонение положительное, т.к. предприятие фактически затратило на OПP значительно больше, чем запланировало, это неблагоприятный фактор.

Определим значение величины отклонения ОПР по объему.

Отклонение ОПР по объему определяется как разность между бюджетными

(планируемыми) общепроизводственными расходами (ПЛОПР) в расчете на

достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую

продукцию по нормативному коэффициенту отклонения ОПР:

Опр (ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр = 52 500 руб. - 3800 ед. х 3 ч х 4,5

руб. = 1200 руб.

Отклонение ОПР по объему также является неблагоприятным, так как фактически предприятие понесло больше затрат, чем запланировало. Проверка вычислений отклонений по ОПР:

Общее отклонение: О (ОПР) = Ок (ОПР) + Опр (ОПР) = 4500 руб. + 1200 руб. =5700 руб.

Отклонение по факторам совпало в общим отклонением, следовательно, расчеты верны. Проводка общепроизводственных расходов. Запись отклонений осуществляют следующим образом.

а) отнесение ОПР на производство:

• общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключение брака) отражается по дебиту счета «Запасы незавершенного производства»;

• начисленные общепроизводственные расходы по нормативам списываются в конце периода (СОПР).

б) закрытие счетов ОПР:

• списанные ОПР отражаются по дебиту счета, в том числе: контролируемые отклонения - по кредиту счета, если знание, благоприятное, т.е. меньше, чем планируемые, и по дебету счета, если значение неблагоприятное;

• отклонение по объему - по кредиту, если значение благоприятное, и по дебету, если значение неблагоприятное;

• ОПР рассчитывается по формуле: ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР).