23.Принципи і методи податкового планування на підприємстві.

До принципів податкового планування слід зараховувати положення, які визначають сутність процесу податкового планування, його основу.

До загальних принципів можна віднести принципи, влас-тиві будь-якому виду планування підприєм-ства, і зокрема податковому плануванню як підсистемі внутріфірмового планування підприємства.

До спеціальних принципів слід зараховувати принципи, яківизначають специфіку процесу податкового планування, тобто його відмінні ознаки в системі внутріфірмового плану-вання підпр-ва.

Загальні принципи податкового планування:

1.Принцип єдності й системності передбачає, що податко-ве планування має системний характер.

2. Принцип участі означає, що кожен співробітник підпри-ємства, який має безпосереднє відношення до податкового пла-нування, повинен брати участь у розробці податкових планів.

3. Принцип безперервності полягає в тому, що процес по-даткового планування має здійснюватися безупинно, при цьо-му раніше розроблені податкові плани слід постійно аналізува-ти й коригувати залежно від змін законодавства.

4. Принцип гнучкості полягає в тому, що податкові плани необхідно складати таким чином, щоб згодом їх можна було відкоригувати з урахуванням непередбачених змін обставин.

5. Принцип точності означ, що подат плани мають бути точні, конкретизовані й деталізовані такою мірою, якою це дають змогу зовн та внутр фактори.

Спеціальні принципи податкового планування:

1. Принцип законності передбачає, що податкове планування необхідно здійснювати в строгій відповідності із чинним зако-нодавством.

2. Принципкомплексності полягає в тому, що податк пла-нування всіх подат платежів необхідноздійснюв. в комплексі, з урахув їх взаємного впливу.

3. Принцип оптимального співвідношення ризику й вигід пе-редбачає, що економічний ефект від оптимізаційних заходів має перевищувати можливі збитки від їх упровадженя з ура-хув ризиків

4. Принцип перспективності передбачає, що при розробці по-даткового плану слід враховувати майбутні можливі зміни за-конодавства.

5. Принцип альтернативності полягає в тому, що підбір і розробку схем оптимізації податкових платежів необхідно здійснювати на альтернативній основі, за різними варіантами оформлення господарської операції.

6. Принцип натуральності передбачає, що документальне й базове забезпечення схем оптимізації має виглядати природно, без елементів абсурду й не викликати обґрунтованих підозр з боку органів контролю.

Методи податкового планування має сенс роз-поділити на загальні й спеціальні. До загальних методів належать методи, характерні для внутріфірмового планування підприємства в цілому й по-даткового планування як його складової, до спеціальних ме-тодів — методи, що використовуються винятково в податково-му плануванні підприємства при розробці проектів податково-го планування

Загальні методи податкового планування

Розрахунково-аналітичний метод використовується в ко-ригуванні планових показників під прогнозні зміни внутріш-ніх і зовнішніх факторів.

Нормативний метод у податк плануванні використо-вується на стадії розрахунку податктягаря підпр-ва, податк платежів у проектах податк планування й дає змогу визначити суми податк платежів на підставі чинних ставок і баз оподат-ня.

Метод мікробалансівполягає у створенні бухгалт моделі господарсько-фінансової ситуації шляхом складання бухгалтерських кореспонденцій і визначення па їх основі про-екту податкового планування з оптимальними показниками.

Метод графоаналітичних залежностей ґрунтується на по-будові графічної або аналітичної залежності фінансового ре-зультату підприємства від одного або декількох найважливі-ших параметрів балансу й виборі на основі даних залежностей проекту податк планування з оптимальними показника-ми.

Застосування матрично-балансового методу ґрунтується на тому, що баланс підприємства записується у вигляді матри-ці, потім послідовно підбираються й записуються в матрицю показники господарських операцій по альтернативних проек-тахподаткового планування й вибирається проект з оптималь-ними показниками.

Статистичні методи мають широкий спектр застосування в податковому плануванні, на основі використання різ-них методів статистичного аналізу виділяються основні фактори.

Методи економіко-математичного моделювання ґрунтуються на математичній побудові й описі моделі досліджувано-го об'єкта, яким у податковому плануванні виступають альтер-нативні варіанти оподаткування.

Спеціальні методи податкового плануваннявикористо-вуються на стадії підбору альтернативних варіантів оподатку-вання і розробки проектів податкового планування.

Методзаміни відносин полягає в заміні операції, що перед-бачає обтяжливе оподаткування, на операцію з аналогічною метою, але з більш пільговим порядком оподаткування.

Метод розподілу відносин базується на методі заміни відно-син. Відмінність цих методів полягає в тому, що в методі роз-поділу відносин заміняється або частина господарської опера-ції, замість операції в цілому, або одна господарська операція поділяється на кілька частин.

Використовується метод розподілу відносин у ситуаціях, коли метод заміни відносин не дає можливості досягти бажа-ного ефекту оптимізації податкових платежів.

Метод відстрочення податкового платежу дозволяє пере-нести момент виникнення об'єкта оподаткування на наступн1 податкові періоди.

Метод делегування податків структурі-сателіту полягає в передачі сплати податкових платежів спеціально створеним структурам, діяльність яких спрямована на зменшення фіс-кального податкового тиску на основне підприємство.

Методвикористання облікової політики полягає в розробці варіанту облікової політики, спрямованого на оптимізацію по-даткових платежів підприємства.

Методпільгового суб'єкта господарювання полягає у ско-роченні об'єкта оподаткування спеціальної організаційно-правової основи суб'єкта господа-рювання з пільговим режимом оподаткування. До цього мето-ду відносять вибір організаційно-правового гос-подарювання щобезпосередньо користується пільгами або має більш низький рівень оподаткування.

24.Характеристика основних етапів податкового планування на підприємстві. Показники оцінки ефективності податкового планування на підприємстві.

Оскільки процес податкового планування здійснюється в певній логічній послідовності, можна виділити його основні етапи:

1.Організаційно-підготовчий:

1.1.Стратегічне податкове планування:

1.1.1.Утворення структури, яка здійснподатпланув.

1.1.2. Підбір показників:

-Бізнес-плану;

-Форм договірних відносин, запланованих для використання на підприємстві;

-Законодавчої, нормативно-правової бази

1.2. Поточне (оперативне) планування

1.2.1. Заміна в разі необхідності структури податкового планування.

1.2.2. Підбір:

-Показників оперативних і фін бюджетів підпр-тв;

-Форм договірних відносин;

-Змін у структурі і профілю підприємства;

-Законодавчої, нормативно-правової бази.

2. Досліджуваний

2.1.Стратегічне податкове планування:

2.1.1.Дослідження та аналіз даних щодо:

-Структури і профілю діяльності підприємства;

-Бізнес-плану;

-Форм договірних відносин;

-Законодавчої, нормативно-правової бази.

2.2. Поточне (оперативне) планування

1. Дослідження та аналіз даних щодо:

-Зміни структури й профілю діяльності підприємства;

-Бюджетів підприємства;

-Форм договірних відносин;

-Законодавчої, нормативно-правової бази.

3. Планово-розробний

3.1.Стратегічне податкове планування:

3.1.1. Вибір:

-Організаційно-правової форми;

-Системи оподаткування;

-Місця розташування структури;

-Форм договірних відносин;

-Облікової політики.

3.1.2. Складання стратегічного податкового плану.

3.2. Поточне (оперативне) планування

3.2.1. Вибір форм і способів реалізації договірних відносин.

3.2.2. Складання поточного податкового плану.

4. Практичної реалізації

4.1.Стратегічне податкове планування:

4.1.1. Реалізація і моніторинг стратегічного податк плану підпр-ва, контроль заходів податкпланув.

4.2. Поточне (оперативне) планування

4.2.1. Реалізація і моніторинг поточного податк плану підпр-ва, контроль заходів податкпланув.

Для розрахунку економіїподатк платежів у наслідок податкпланувзастосов. такі показники:

Коефіцієнт пільгового оподаткування (Кпо):

Кпо = Е / Пбп, (1)

де Е – економія, отримана в результаті використання пільг, грн.;

Пбп – сума податкових зобов’язань без урахування пільг, грн.

Коефіцієнт ефективності пільгування (Кеп):

Кеп = Е / Взаг, (2)

де Взаг – загальна сума виручки від реалізації продукції (робіт, послуг), грн.

Коефіцієнт пільгового інвестування (Кін):

Кін = Е / Ін, (3)

де Ін – сума інвестицій, стосовно яких використовуються пільги, грн.

Показник ефективності діяльності служби реалізації податкової політики (Еф):

Еф = Еп / Вс, (4)

де Еп – сума економії податкових платежів внаслідок заходів, реалізованих службою за певний період, грн.;

Вс – сума витрат на утримання служби за період, грн.

Показник коректності податкового планування (Кпп):

Кпп = Ш / Е *100, (5)

де Ш – сума штрафних санкцій (включаючи адміністративні й фінансові санкції), нарахованих підприємству за некоректні заходи податкового планування, грн.

Показник абсолютного відхилення податкових платежів (Па)%

Па = П₁ – По, (6)

де П₁ – сума податкових платежів у звітному періоді, грн.;

По - сума податкових платежів у базовому періоді, грн.

Показник відносного відхилення податкових платежів (По):

По = П₁ / По * 100, (7)

де П₁ – сума податкових платежів у звітному періоді, грн.;

По - сума податкових платежів у базовому періоді, грн.

Коефіцієнт ефективності податкового планування на підприємстві (Кеп):

К_ЕП = Е_П1 / П_О, (8)

де Е_П1 - економія податкових платежів завдяки податковому плануванню у певному періоді, грн.;

По - сума податкових платежів у базовому періоді, грн.