Налоговая база

    Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), необходимо сначала определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.

    Её рассчитывают по формуле:

    Пример. Стоимость налогооблагаемого имущества фирмы равна:

    - на 1 января отчетного года - 200 000 руб.;

    - на 1 февраля отчетного года - 210 000 руб.;

    - на 1 марта отчетного года - 220 000 руб.;

    - на 1 апреля отчетного года - 230 000 руб.;

    - на 1 мая отчетного года - 240 000 руб.;

    - на 1 июня отчетного года - 230 000 руб.;

    - на 1 июля отчетного года - 180 000 руб.;

    - на 1 августа отчетного года - 175 000 руб.;

    - на 1 сентября отчетного года - 170 000 руб.;

    - на 1 октября отчетного года - 200 000 руб.;

    - на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

    - на 1 декабря отчетного года - 210 000 руб.;

    - на 1 января следующего за отчетным года - 205 000 руб.

    Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 руб.

    Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 руб.

    Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составит:

(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 руб.

    Налоговая база по итогам отчетного года равна:

    (200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 руб.

Налоговый и отчетный периоды

    Налоговый период по налогу составляет один год, а отчетный - квартал.

Ставка налога

    Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2 %.

    Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.

    Если региональным законом ставка налога не установлена, то необходимо применять ставку 2,2 %.

Порядок исчисления налога

    В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.

    Сумму налога по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяется как:

    Пример. ООО "Полюс" платит налог на имущество по ставке 2,2 %.

    Налоговая база за I квартал отчетного года равна 200 000 руб.

    Сумма налога за I квартал отчетного года равна:

200 000 руб. × 2,2 % : 4 = 1100 руб.

    Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб.

    Сумма налога по итогам полугодия равна:

150 000 руб. × 2,2 % : 4 = 825 руб.

    Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб.

    Сумма налога по итогам 9 месяцев равна:

157 500 руб. × 2,2 % : 4 = 866 руб.

    Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают как:

    Пример. Налоговая база ООО "Полюс" по итогам года равна 210 000 руб.

    В бюджет за отчетный год надо заплатить:

210 000 руб. × 2,2 % - 1100 руб. - 825 руб. - 866 руб. = 1829 руб.

    Всего за год "Полюс" уплатил налог на имущество в размере:

1100 + 825 + 866 + 1829 = 4620 руб.

    Обратите внимание: региональные власти могут установить иной порядок уплаты налога.

Уплата налога фирмами, имеющие обособленные подразделения

    Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.

    Для этого отдельно рассчитывают налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.

    Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитывают налоговую базу в целом по фирме и вычитают из полученной величины налоговую базу по обособленным подразделениям.

    Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножают на ставку налога, действующую в том регионе, где они находятся.

    Пример. Головное отделение фирмы расположено в Москве (ставка налога на имущество - 2,2 %), а филиал - в регионе, где ставка налога равна 1,5 %.

    Налоговая база в целом по фирме составила 100 000 руб., по филиалу - 30 000 руб. Таким образом, налоговая база по головному отделению равна 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

    Фирма должна заплатить в московский бюджет 1540 руб. (70 000 руб. × 2,2 %). В регионе, где находится филиал, нужно заплатить 450 руб. (30 000 руб. × 1,5 %).

    Фирма может владеть недвижимостью, которая находится в других регионах. Налог с такого имущества надо платить в бюджеты этих регионов.

Как платят налог фирмы, переведенные на ЕНВД

    По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используется в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

    Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от деятельности, облагаемой ЕНВД, общей выручке вашей фирмы.

    Пример. Фирма занимается розничной торговлей продуктами питания и платит по ней единый налог на вмененный доход. Наряду с торговлей фирма оказывает транспортные услуги. Для доставки товара в магазин и оказания транспортных услуг используется один и тот же автомобиль. Его стоимость составляет 220 000 руб.

    По итогам I квартала отчетного года выручка фирмы от розничной торговли равна 1 500 000 руб. (без учета НДС), а от оказания транспортных услуг - 650 000 руб. (без НДС).

    Доля выручки, полученной от оказания транспортных услуг, в общей выручке составляет:

650 000 руб. : (650 000 руб. + 1 500 000 руб.) × 100 % = 30 %.

    Таким образом, фирма должна включить в расчёт налоговой базы за I квартал часть стоимости автомобиля, равную:

220 000 руб. × 30 % = 66 000 руб.

    Если фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, то по итогам отчетного периода необходимо заплатить налог с имущества, использовавшегося в этой деятельности.

    Пример. 21 февраля отчетного года фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход. Это значит, что с марта имущество, участвовавшее в этой деятельности, надо включить в налоговую базу.

    Остаточная стоимость имущества по обычным видам деятельности составила:

    на 1 января отчетного года - 900 000 руб.;

    на 1 февраля отчетного года - 850 000 руб.;

    на 1 марта отчетного года - 800 000 руб.;

    на 1 апреля отчетного года - 750 000 руб.

    Остаточная стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД, составила:

    на 1 января отчетного года - 320 000 руб.;

    на 1 февраля отчетного года - 310 000 руб.;

    на 1 марта отчетного года - 300 000 руб.;

    на 1 апреля отчетного года - 290 000 руб.

    Ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2 %.

    Таким образом, налоговая база за I квартал отчетного года составит:

(900 000 руб. + 850 000 руб. + 800 000 руб. + 750 000 руб. + 300 000 руб. + 290 000 руб.) : (3 мес. + 1 мес.) = 972 500 руб.

    Авансовый платеж по налогу на имущество, который заплатит фирма за I квартал, равен:

972 500 руб. × 2,2 % : 4 = 5349 руб.

Как платят налог участники совместной деятельности

    Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник платит отдельно.

    Фирмы могут также приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.

    Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нём товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок и сроки уплаты налога

    Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти.

    О том, как заплатить налог, смотрите раздел "Уплата, зачет и возврат налогов" → подраздел "Как заплатить налог".

    Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).

Порядок и сроки представления отчетности

    Ежеквартально (если иное не установлено законом вашего региона) подавайте в налоговую инспекцию налоговые расчёты, а по итогам года - декларацию по налогу.

    Налоговый расчёт по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подайте в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

    Если у фирмы есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, вы должны подать налоговые расчёты и декларации в инспекции по месту нахождения этих подразделений и имущества.