1.3 Налоговое обязательство и его исполнение

3.1 Понятие обязанности по уплате налогов и сборов, её возникновение, изменение и прекращение

    Обязанности по уплате налогов и сборов возлагаются на налогоплательщика с момента возникновения всех обстоятельств, предусмотренных налоговым законодательством. Это:

• признание субъекта налогоплательщиком;

• возникновение у него объекта налогообложения;

• отсутствие льгот.

    Обязанность по уплате налогов и сборов прекращается после уплаты налогов и сборов, либо в связи с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение этой обязанности:

    Налогоплательщик сам обязан заплатить налоги и сборы, если иное не предусмотрено законодательством. При неисполнении обязанности на сумму задолженности начисляется пеня (множественное число - пени) в размере 1/300 ставки ЦБ на рефинансирование за каждый день просрочки.

    Тест. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога:

    Обязанность считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога и при условии наличия достаточного количества денежных средств на счете налогоплательщика.

    Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

    Налог считается уплаченным с момента принятия решения налоговым органом или судом о его зачете или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов в счет предстоящих платежей.

1.3.2 Взыскание налогов, сборов и пени за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика и налоговых агентов и за счёт иного имущества

    При неисполнении обязанности по уплате налогов и сборов в установленные сроки, налоговый орган имеет право взыскать сумму недоимки, пеней в принудительном порядке.

    При обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке, налоговые органы направляют в банк инкассовое поручение. При этом они обязаны уведомить налогоплательщика в 5-тидневный срок со дня принятия решения о взыскании недоимки. Инкассовое поручение налоговых органов подлежит безусловному исполнению банком. Следует напомнить, что речь идет о взыскании налогов, которые налогоплательщик указал в налоговых декларациях или о налогах, с начислением которых в ходе налоговой проверки он согласился.

    Тест. Может ли быть произведено взыскание налога с валютного счета налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты налога?

    Взыскание может быть обращено, как на рублевые, так и на валютные счета. При обращении взыскания на валютные счета, налоговые органы отправляют банку требование на продажу валюты налогоплательщика.

    Инкассовое поручение должно быть исполнено:

    а) при взыскании с рублевых счетов - не позднее 1-го операционного дня после получения поручения;

    б) при взыскании с валютного счета - не позднее 2-х операционных дней после получения поручения.

    Тест. Может ли быть произведено взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика до истечения срока депозитного договора в случае неуплаты или неполной уплаты налога?

    Взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента не производится, если не истек срок действия депозитного договора. Налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчётный счет налогоплательщика или налогового агента.

    Тест. Вправе ли налоговый орган при недостаточности или отсутствия денежных средств у налогоплательщика - организации взыскать недоимку по налогу за счёт его иного имущества?

    При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о их счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

    Обращение взыскания производится на основании решения налогового органа судебными приставами-исполнителями. Исполнительные действия приставами-исполнителями должны быть совершены в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного решения.

    Тест. В каком порядке производится взыскание недоимок по налогам у налогоплательщиков - юридических лиц?

    В первую очередь изъятию подлежат наличные денежные средства, находящиеся в кассе предприятия и числящиеся по бухгалтерским документам независимо от места хранения. Взыскание обращается как на рубли, так и на валюту. Изъятые денежные средства в тот же день сдаются в банк для перечисления в бюджет.

    При недостаточности наличных денежных средств, взыскание обращается на иное имущество налогоплательщика в следующем порядке:

    1) имущество, не предназначенное для производства (ценные бумаги, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений);

    2) готовая продукция и товары, предназначенные для продажи, а также иные материальные ценности, не участвующие или не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

    3) сырье и материалы, основные производственные фонды;

    4) имущество, переданное другим лицам во владение или пользование по договорам проката или аренды без перехода права собственности;

    5) другое имущество.

    Обязательство считается исполненным с момента реализации имущества, на которое обращено взыскание.

    Тест. В каком порядке производится взыскание недоимок по налогам у налогоплательщика - физического лица?

    В случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом или налоговым агентом - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган или таможенный орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества, в том числе денежных средств. Исковое заявление подается в арбитражный суд (в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции (в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя). Исковое заявление может быть подано в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

    К исковому заявлению о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) (см. текст в предыдущей редакции)

    Взыскание налога производится последовательно в отношении:

    1) денежных средств на счетах в банке;

    2) наличных денежных средств;

    3) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковые автомобили, предметы дизайна служебных помещений);

    3) готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и или не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

    4) сырья и материалов, основных производственных фондов;

    5) имущество, переданное другим лицам во владение или пользование по договорам проката или аренды без перехода права собственности;

    6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

    Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счёт вырученных сумм. С момента наложения ареста на имущество и до перечисления вырученных сумм в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) пени за несвоевременное перечисление налогов не начисляются.

    Тест. Какие органы устанавливают порядок списания безнадежной недоимки по федеральным налогам и сборам?

    Недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

    по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации;

    по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

    Перечисленные правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням.