5.4 Объект налогообложения акцизами

    К операциям, являющимся объектом обложения акцизами, относятся:

    - продажа подакцизных товаров собственного производства;

    Пример. Предприниматель производит пиво. В январе он продал 120 000 литров своего пива, а также перепродал 30 000 литров, купленных у другой пивоварни. Все 150 000 литров купила фирма для продажи через свой магазин.

    В данном случае предприниматель должен заплатить в бюджет акциз только со 120 000 литров пива собственного производства. А фирма платить акцизы вообще не должна.

    - передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (например, если произведенное вино передается на разлив в бутылки, то на передаваемое вино нужно начислять акциз). С вступлением в силу с 1 января 2007 г. изменений, внесенных Федеральным законом № 134-ФЗ, нормы п. 3 ст. 182 НК РФ, которыми ранее предусматривалось приравнивание разлива подакцизных товаров к их производству, в отношении нефтепродуктов не применяются. Поэтому, например, АЗС, отпускающие приобретенный ими у НПЗ бензин (если они не увеличивали самостоятельно путем присадок его октановое число) или розлив в потребительскую тару приобретенных у сторонних организаций моторных масел для последующей их реализации покупателям, к производству этих нефтепродуктов не приравнивается. Акциз АЗС по указанным операциям не платят;

    - реализация предметов залога. Залог является одним из основных способов обеспечения обязательств и представляет собой договор между должником (залогодателем) и кредитором (должником), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество. За счёт данного имущества последний может удовлетворить свои требования в случае неисполнения обязательства. В качестве предмета залога выступает любое имущество, которое может находиться в гражданском обороте, быть продано или отчуждено иным образом. В соответствии со ст. 350 ГК РФ реализация (продажа) предмета залога производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если законом не установлен другой порядок. Продажа с торгов подакцизных товаров подпадает под понятие "реализация", поскольку в соответствии со ст. 39 НК РФ имеет место переход права собственности на подакцизные товары в результате торгов;

    - передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также по товарообменным сделкам. Однако, необходимо помнить, что в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ “О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции”, бартерные операции запрещаются, если обмениваемым товаром является спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция;

    - передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.Возможность прекращения обязательства предоставлением отступного взамен исполнения (в том числе в виде передачи подакцизных товаров) определяется ст. 409 ГК РФ. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Прекращение обязательства новацией предусмотрено ст. 414 ГК РФ. Новация представляет собой замену одного обязательства другим, которым предусмотрен иной способ исполнения обязательства между теми же лицами с одновременным прекращением первоначального обязательства;

    - передача произведенных подакцизных товаров в уставной капитал организаций, паевые фонды кооперативов, взносы по договору о совместной деятельности, а также передача подакцизных товаров при выделении доли участника договора из имущества, находящегося в общей собственности;

    - передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров или для собственных нужд.

    За исключением:

    а) передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство o регистрации лица, совершающего операции c прямогонным бензином;

    б) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство o регистрации организации, совершающей операции c денатурированным этиловым спиртом;

    - реализацией признается использование подакцизных товаров при натуральной оплате труда работников. Возможность выплаты заработной платы натурой предусмотрена ст. 131 ТК РФ в том случае, если это установлено трудовым или коллективным договором. Но доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы;

    - продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

    Выше говорилось, что при исчислении акцизов к производству приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов. Однако, если подакцизная продукция разливается в нестандартную тару покупателя и не как единый технологический процесс, то акциз не взимается. Например, разлив аптекой этиловый спирт для лечебных учреждений.

    При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к её правопреемнику.