4.21 Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

    Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного периода.

    Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

    Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

    Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи ежеквартально, при условии, что выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи ежемесячно.

5 Акцизы. Налог на имущество

5.1 История акцизов

    Первые акцизы взимались в начале 2-го тысячелетия до нашей эры в Египте в виде налога на пиво. Подать с соли была введена во Франции в 1345 году. В России своеобразным предшественником акцизов можно считать так называемые “винные откупа”. С 60-х годов ХIХ века и вплоть до начала первой мировой войны “питейные сборы” составляли треть всех податных поступлений в государственную казну.

    Акцизы, наряду с их доходностью породили проблему уклонения от их уплаты. Широкое распространение получили нарушения, связанные с реализацией товаров без ярлыков (или как их еще называли - бандеролей), свидетельствующих об уплате причитающихся сумм. В своей работе “Очерки теории и политики налогов” в 1887 году А.А. Исаев писал: “Мы видим, что наряду с табаком, оплаченным акцизом, в торговый оборот поступают миллионы пудов, ускользающих от обложения”.

    После 1917 года акцизы использовались в годы НЭПа. Были установлены акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров. Налоговая реформа в 1930-1932 годах исключила акцизы в чистом виде, включив их в налог с оборота. Вновь акцизы были введены Постановлением Верховного Совета РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1991-1.

5.2 Плательщики акцизов

    Согласно принятой в РФ классификации, акциз:

• это косвенный налог, его конечным плательщиком является потребитель товаров;

• налог пропорциональный, т.е. ставки налога одинаковы для всех размеров налоговой базы;

• налог регулирующий, т.е. поступления по нему подлежат дальнейшему перераспределению между бюджетами различных уровней;

• налог федерального уровня.

    Плательщиками акцизов в бюджет являются:

    а) российские юридические лица;

    б) иностранные организации, к которым в соответствии со ст. 11 НК относятся:

    - иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством своих государств;

    - иностранные компании, объединения, другие корпоративные образования, не являющиеся юридическими лицами, но обладающие правоспособностью и созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

    - международные организации и объединения;

    - филиалы и представительства иностранных организаций и международных объединений, созданные на территории РФ.

    в) индивидуальные предприниматели. Индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

    Индивидуальные предприниматели могут быть как гражданами РФ, так и являться иностранными гражданами, а также лицами без гражданства.

    г) лица, ответственные за уплату акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Это:

    - декларант - лицо, перемещающие товары и транспортные средства через границу;

    - таможенные брокеры. Согласно ст. 11 Таможенного кодекса РФ - таможенный брокер - это посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции в соответствии с ТК РФ. В соответствии со ст. ст. 139 - 141 ТК РФ для брокеров вместо лицензирования предусмотрено обязательное включение в реестр таможенных брокеров. Таможенному брокеру, включенному в соответствующий реестр, таможенным органом выдается бессрочное свидетельство. Брокер представлял интересы клиента и все делает от имени клиента. Однако, если декларирование подакцизного товара производится брокером, то он является ответственным за уплату акцизов в соответствии со ст. 144 ТК РФ;

    В зависимости от условий производства, реализации и перемещения подакцизных товаров, акцизы уплачивают:

    1. По подакцизным товарам, производимым на территории РФ (в том числе из давальческого сырья), плательщиками акцизов являются производящие и реализующие их предприятия. Например, плательщиком акциза по автомобильному бензину, выработанному как из собственного, так и из давальческого сырья, независимо от того, кому принадлежит сырье, а также производственные мощности, на которых этот бензин изготовлен, является непосредственно производитель готовой подакцизной продукции.

    Следует иметь в виду, что НК приравнивает к производству подакцизных товаров их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которых получается подакцизный товар, в отношении которого установлена более высокая ставка акциза.

    Пример. Автозаправочная станция получила с НПЗ бензин Аи-80 и отдельно закупила присадки для повышения октанового числа. Путем смешения получился бензин Аи-92. В данном случае считается, что АЗС произвела этот бензин и должна платить акциз с его реализации.

    Считается, что производитель реализует подакцизные товары, когда он передает право собственности на них как возмездно (за деньги, другое имущество, в счет оплаты за приобретаемые товары, в виде натуральной оплаты труда, в качестве отступного и т.д.), так и безвозмездно.

    2. По подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в РФ, плательщиком акциза является организация - собственник давальческого сырья.

    3. Согласно ст. 2 Федерального закона “Об акцизах”, плательщиками акцизов являются также:

    - организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и/или бесхозных подакцизных товаров;

    - организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления из Республики Беларусь, или использующие эти товары при производстве не подакцизных товаров.

    Тест. Организации, перепродающие подакцизные товары, плательщиками акцизов:

    - являются;

    - не являются.

    Посреднические организации не являются плательщиками акцизов.