4.18 Налоговые ставки

    Ставка налога на прибыль организаций - 20 %.

    Налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

    - в федеральный бюджет - 2 %;

    - в региональный бюджет - 18 %.

    Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5 %.

    Пример. Власти региона снизили ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет, до 13,5 %. В этом случае общая ставка налога будет равна 15,5 % (2 + 13,5).

    Особые ставки налога установлены:

    - для дивидендов;

    - для доходов иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств на территории России;

    - для процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам.

Ставка налога с дивидендов

    С 1 января 2008 г. вступили в силу изменения ст. ст. 275 и 284 Налогового кодекса, которыми установлены новые правила расчёта налога на прибыль с дивидендов.

    Теперь при расчёте налога применяют следующие ставки:

    0 % по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

    - вклад (доля) компании - получателя доходов составляет не менее 50 % уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;

    - на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 календарных дней;

    - размер доли (вклада) превышает 500 млн. руб.

    Если при соблюдении этих условий дивиденды российской компании выплачивает иностранная фирма, то ставку 0 % применяют в следующих случаях:

    - иностранное государство не предоставляет льготный режим налогообложения;

    - иностранное государство не является офшорной зоной (страна или территория, имеющая офшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы).

    9 % по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0 %.

    15 % применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям.

    Однако если международным договором об избежание двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения дивидендов, то применяются иные правила. Так, если по условиям договора выплата не подлежит налогообложению в России, то налог не удерживается.

    Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подраздел "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункт "Международные договоры".

    Фирмы, которые выплачивают дивиденды другим предприятиям, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог на прибыль за получателей дивидендов.

    Обратите внимание! С 2008 г. изменился порядок расчёта налога, который должен удержать налоговый агент из дохода получателей дивидендов.

    Расчёт производится по следующей формуле:

Н = К × С_н × (д - Д),

где Н - сумма налога, которую необходимо удержать;

    К - отношение, в числителе которого - сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе - общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению;

    С_н - ставка налога конкретного получателя (0 или 9 %);

    д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом;

    Д - общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчёте при предыдущих выплатах дивидендов. Также в величину показателя Д не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

    Кроме того, в расчёт также не принимаются суммы, полученные от иностранных компаний. А также дивиденды, выплачиваемые иностранцам. Сумму налога этих участников рассчитывают отдельно с соблюдением условий международного договора, если он заключен.

    Если при расчёте Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Ставка налога с доходов иностранных организаций

    Фирмы, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, должны удержать с выплаченных сумм налог на прибыль по следующим ставкам:

    - 10 %, если доходы получены от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и иных транспортных средств, которые применяются при международных перевозках;

    - 15 %, если иностранная организация получила дивиденды от российской фирмы;

    - 20 %, если доходы получены от другой деятельности.

    Исключение составляют случаи, когда между страной, где зарегистрирована иностранная организация, и Россией заключен договор об избежании двойного налогообложения. Так, договор может предусматривать, что некоторые виды доходов, полученных иностранной организацией в России, облагаются налогом по пониженным ставкам или не облагаются вовсе. Тогда при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

    Перечень договоров об избежании двойного налогообложения вы найдете в разделе "Налоговое законодательство" -> подразделе "Чем руководствоваться при уплате налогов" -> пункте "Международные договоры".

    Ставка налога с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам

    Государственные и муниципальные ценные бумаги облагаются по разным ставкам: 0 %, 9 %, 15 %.

    Так, например, ставка составляет:

    - 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно;

    - 9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г.;

    - 15 % - применительно к муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 г.