Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Налоги и налогообложение траектория.docx
Скачиваний:
0
Добавлен:
01.03.2025
Размер:
467.75 Кб
Скачать

4.16 Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

    При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. А расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

    Таким образом, доходы при “кассовом методе” учитываются аналогично методу “по оплате”, т.е. в момент их фактического получения. Отличие “кассового метода” заключается в том, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты, а не по моменту, когда они были произведены, как при методе “по оплате”. Правда, при расчёте налога на прибыль при использовании метода “по оплате” в себестоимости продукции должны были учитываться только оплаченные затраты.

    Применять кассовый метод смогут только те предприятия у которых сумма выручки от реализации товаров за предыдущие 4 квартала в среднем не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Хотя в отдельном квартале выручка может быть и больше 1 млн. рублей. Выручка учитывается без налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Это установлено пунктом 1 статьи 273 НК. Об акцизах в данном пункте ничего не говориться. Следовательно они входят в учитываемую сумму (хотя это и неправильно).

    Если предприятие, определяющее доходы и расходы кассовым методом, в течение календарного года получит выручку от реализации в среднем за квартал более 1 млн. рублей, оно должно будет перейти на определение налоговой базы методом начислений. При этом придется пересчитать налог за весь период с начала года по новому методу.

    Согласно пункту 2 статьи 273 НК, доход считается полученным в день поступления денег, а также иного имущества или имущественных прав на предприятие.

    Предприятие может уменьшить доходы только на те расходы, которые оплачены. Согласно пункту 3 статьи 273 НК товар признается оплаченным, когда покупатель погашает свое обязательство перед продавцом, которое связано непосредственно с поставкой этих товаров.

    Необходимо помнить, что:

  1. деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство;

  2. включать амортизационные отчисления в состав расходов можно только по оплаченному имуществу;

  3. расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты из кассы;

  4. суммы налогов и сборов включаются в расходы в момент их перечисления с расчётного счета.

    Порядок перехода от учета выручки для целей налогообложения “по оплате” к учету доходов и расходов методом начисления регламентирован статьей 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ (см. ГБ № 17, стр. 86,87).

4.17 Налоговая база

    Налоговой базой при исчислении налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК. (См. раздел 2 лекции).

    Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

    Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

    Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса.

    Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК.

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

    В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

    Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК.

    При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК.

    Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

    При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

    Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

    (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ)

    Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

    Статья 283 НК позволяет организации списывать на расходы в течение последующих 10 лет убыток, полученный по итогам отчетного или налогового периода. До 2006 года сумма убытка, которую можно было списать в течение налогового периода, не должна была превышать 30 процентов прибыли за этот год.

    С 1 января 2006 года ситуация изменилась (Федеральным законом № 58-ФЗ). Из прибыли 2006 года можно исключить убытки прошлых лет в пределах 50 процентов налоговой базы текущего года. А с 2007 года налоговые убытки полностью списываются в уменьшение текущей прибыли (п. 32 ст. 1 Федерального закона № 58-ФЗ). Таким образом, переносить на последующие годы придется лишь ту часть убытка, которая превышает прибыль текущего года и которую, соответственно, списать не удалось.

    Списать убыток в уменьшение прибыли можно и не дожидаясь конца года. Сделать это можно и по итогам каждого отчетного периода в течение года.

    Напомним, что в налоговом учете убыток образуется, если расходы, принимаемые для целей налогообложения, оказались больше доходов. При этом размер убытка, полученного по данным бухгалтерского учета, может не совпадать с налоговым убытком. Причина, как правило, в том, что в налоговом учете ряд расходов вообще не учитывается либо же учитывается в пределах норматива. Характерным примером являются представительские расходы. Они включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

    В бухгалтерском же учете никаких ограничений по признанию расходов нет. При этом полученный убыток определяют сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма убытка отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". А в конце года заключительными записями сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".