4.15 Порядок признания расходов при методе начисления

    Расходы, принимаемые для целей налогообложения, при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

    Все расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК разделяются на следующие группы:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизационные отчисления;

• прочие расходы.

Глава 25 нк для каждой из групп предусматривает специальный порядок их определения.

    Материальные расходы учитываются в соответствии с пунктом 2 статьи 272 НК. Стоимость сырья и материалов относится на расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного хорактера - в день, когда предприятие подписывает акт приемки-передачи таких услуг (работ).

    Зарплата и амортизационные отчисления списываются на расходы ежемесячно.

    Из прочих расходов в статье 272 НК отдельно рассматриваются затраты на ремонт основных средств и затраты на обязательное и добровольное страхование.

    Согласно пункту 5 данной статьи, затраты на ремонт основных средств учитываются в качестве расходов в том периоде, в котором они были произведены. При этом, только для предприятий промышленности, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства относят такие затраты на расходы в полном объёме. Для предприятий других отраслей статьей 260 НК установлен лимит отнесения на расходы затрат на ремонт основных средств. Лимит равен 10 % от первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Остальная сумма распределяется равномерно в течение пяти лет (для 4 - 10 амортизационных групп) или срока полезного использования, если ремонтируются основные средства 1 - 3 групп.

    В соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК затраты на обязательное и добровольное страхование признаются расходами только после их оплаты. Данное правило не действует, если договор страхования заключен на срок более одного налогового периода и предусматривает один разовый платеж. Сумму страховки в этом случае необходимо равномерно распределить между налоговыми периодами.

    Для учета внереализационных и прочих расходов в пункте 7 статьи 272 НК предусмотрено семь дат.

1. Налоги включаются в расходы в тот же день, когда они начисляются.

2. В день, когда предприятию предъявляют расчётные документы, списывают следующие расходы:

    - комиссионные сборы;

    - стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями;

    - арендная плата (лизинговые платежи);

    - вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты;

    - иные подобные суммы.

    Пример. Предприятие арендует помещение под офис. Арендная плата перечисляется раз в квартал в сумме 30 тыс. рублей (в т.ч. НДС - 5 тыс. рублей). Арендодатель выставил счет за аренду 31 марта 2002 года, деньги арендатор перечислил 10 апреля.

    31 марта арендатор должен сделать следующие проводки:

    Д 26 “Общехозяйственные расходы” К 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами”

    25 000 - принят к оплате счет за аренду офиса.

    Д 19 К 76

    5 000 - отражен НДС по арендной плате.

    10 апреля в учете делаются следующие записи:

    Д76 К51

    30 000 - перечислены деньги за аренду.

    Д 68 субсчет “Расчёты по НДС” К 19

    5 000 - возмещен из бюджета НДС.

    Несмотря на то, что арендная плата перечислена во II квартале 2002 года, её сумму 25000 необходимо включить в состав внереализационных расходов в I квартале 2002 года. Именно тогда арендодатель предъявил счет. Раньше, при учетной политике “по отгрузке” арендаторы учитывали в себестоимости арендные платежи исходя из договора.

    3. День, когда деньги перечисляются с расчётного счета или выплачиваются из кассы предприятия. В этот день относятся к расходам следующие выплаты:

• подъемные;

• компенсация за использование личных легковых автомобилей для служебных целей;

• взносы, вклады и иные обязательные платежи.

    4. По дате утверждения авансового отчета работника учитываются:

• затраты на командировки:

• содержание служебного автотранспорта;

• представительские расходы;

• иные расходы на подобные цели.

    5. Дата совершения операции. На эту дату определяются расходы от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами. Отрицательная курсовая разница (при отсутствии валютных операций) и уценка драгоценных камней признаются расходами в последний день месяца.

    6. Дата реализации и иного выбытия ценных бумаг. В этот день учитываются расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.

    7. Дата начисления процентов, штрафов, пеней, а также сумм возмещения убытков в соответствии с условием договора или решения суда.

    Если в соответствии с договором кредита или займа предусматривается неравномерное начисление процентов, то предприятие самостоятельно списывает на расходы начисленные проценты, равномерно распределяя их на весь период действия договора.

    В налоговом кодексе нет такого понятия, как “расходы будущих периодов”. Там просто перечислены случаи, когда организация должна списывать затраты в течение определенного периода времени (см. стр. 58-66 в журнале Г.Б. №20 за 2003 г.). В частности, это:

    - убытки от продажи основных средств;

    - расходы на освоение природных ресурсов;

    - расходы на НИИиОКР;

    - взносы по договорам страхования;

    - стоимость лицензий и программ.