4.11 Прочие расходы организации

    К прочим расходам согласно НК относятся:

    - расходы на ремонт основных средств;

    - расходы на освоение природных ресурсов;

    - расходы на НИОКР;

    - расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

    - прочие расходы, связанные с производством и реализацией,

    Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

    Если по договору аренды затраты на ремонт основных средств несет арендатор, то они учитываются у арендатора также в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

    Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать под предстоящие ремонты резервы. Резерв создается исходя из периодичности ремонтов и их сметной стоимости. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

    Для создания резерва налогоплательщик самостоятельно рассчитывает норматив отчислений в этот резерв - как процент от совокупной стоимости основных средств. Норматив утверждается в учетной политике предприятия.

    Если необходимо провести особо сложный и дорогой капитальный ремонт основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта. Однако, это возможно только в том случае, если в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

    Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

    (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ)

    Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счёт средств указанного резерва. Если сумма затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

    Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

    Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

    Делить расходы на ремонт при наличии у предприятия нескольких видов деятельности следует пропорционально выручке.

    К расходам на освоение природных ресурсов согласно ст. 261 НК относятся затраты на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, а также на подготовку территории, на которой организация будет проводить горные, строительные или какие-либо иные работы. Согласно пункту 2 ст. 261 НК данные затраты включаются в состав прочих расходов организации (если источником их финансирования не являются бюджетные средства).

    Расходы учитываются у налогоплательщика равномерно в течение следующих периодов:

    А) В течение 12 месяцев учитываются расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

    Б) В течение пяти лет, но не более срока эксплуатации учитываются:

    - расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

    - расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

    Пример. В марте 2002 года организация построила дорогу для вывоза полезных ископаемых. Затраты на строительство составили 1200000 руб. (без НДС).

    Указанные затраты организация может ежемесячно (с апреля 2002 года по март 2007 года) включать в состав прочих расходов в сумме:

1200000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20000 руб.

    В). Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геологоразведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. Причем, данные затраты также включают в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев или пяти лет.

    При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геологоразведочные и иные работы, по результатам которых налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

    Г). Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

    С 1 января 2006 года в расходах по освоению природных ресурсов учитываются средства, истраченные на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений (Федеральный закон № 58-ФЗ).

    Расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов (ст. 262 НК) и учитываются для целей налогообложения равномерно в течение двух лет, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены исследования. Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, списываются в уменьшение налогооблагаемого дохода в полном объёме равномерно в течение трех лет.

    Пример. В январе 2006 года ООО "Файл" завершило работы по совершенствованию применяемой технологии. Положительного результата они не дали. Затраты ООО "Файл" составили 100000 руб.

    Начиная с февраля 2006 года ООО "Файл" должно ежемесячно включать в состав прочих расходов по 2777,78 руб. (100000 руб. / 3 года / 12 мес.) от суммы затрат на безрезультатные НИОКР.

    Статья 262 НК применима как по отношению к расходам на собственные или совместные исследования и разработки организации, так и по отношению к расходам на НИОКР, которые выполнены по её заказу другими организациями. У последних, затраты, произведенные при выполнении заказа, расходами на НИОКР не считаются. Пункт 4 ст. 262 НК классифицирует такие затраты как расходы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Соответственно, они могут быть включены в состав производственных расходов организации в том периоде, в котором были произведены. Если работа по проведению НИОКР, не давшая положительного результата, была оплачена заказчиком, то она учитывается в составе налогооблагаемого дохода.

    Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

    1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

    2) добровольное страхование грузов;

    3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

    4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

    5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

    6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

    7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

    8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

    Приведенный выше перечень добровольного страхования является закрытым.

    Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

    Расходы по указанным выше добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

    Страховые взносы списывают в уменьшение налогооблагаемого дохода в том отчетном периоде, в котором они были перечислены страховой компании. Исключение составляют случаи, когда сумма страхового платежа, приходящегося на несколько отчетных или налоговых периодов, уплачена разовым платежом. Тогда взнос нужно списывать равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК). При этом сумма взноса, которую можно списать за один отчетный период, определяется пропорционально количеству дней в этом периоде.

    Страховые взносы в бухгалтерском учете нужно списывать равномерно.

    В бухгалтерском учете расходы на страхование не нормируются. При этом совершенно не важно, что застраховала организация: сотрудников, имущество или гражданскую ответственность. Любые страховые премии включаются в состав расходов.

    По общему правилу в бухгалтерском учете все затраты признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, в какой момент были перечислены деньги контрагенту. Но, поскольку обычно договоры страхования заключают на несколько месяцев или даже лет, страховые взносы относятся сразу к нескольким отчетным периодам. Поэтому списывать их полностью в том месяце, когда начала действовать страховка, неправильно. Сначала страховой взнос нужно отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов". А затем равномерно в течение действия договора списывать на затратные счета: 20, 23, 26, 44 и т.д. Такой порядок учета страховых взносов вытекает из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (этот документ утвержден Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

    Если для целей налогообложения страховые взносы, перечисленные, например, в два этапа, будут списаны сразу после уплаты, возникнут расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. В результате придется начислять, а затем списывать отложенные налоговые обязательства. А кроме того, различия между бухгалтерскими и налоговыми расходами могут возникнуть еще и из-за нормирования страховых расходов в налоговом учете. Кстати, до конца года по таким различиям лучше начислять отложенные налоговые активы (или уменьшать отложенные налоговые обязательства). Ведь в конце года сумма страховых взносов может оказаться в пределах нормы, поскольку возрастут расходы на оплату труда, посчитанные нарастающим итогом с начала года. Соответственно, увеличивается и норматив.

    Пример. ЗАО "Бриз" застраховало управленческий персонал. Договор со страховой компанией предусматривает оплату медицинских расходов в период с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года включительно. Страховые взносы составляют 600000 руб. Их перечислили двумя платежами: 500000 руб. - 28 апреля и 100000 руб. - 31 мая 2006 года соответственно.

    Расходы на оплату труда без учета страховых взносов составили:

    - на 28 апреля 2006 года - 14500000 руб.;

    - на 31 мая 2006 года - 22300000 руб.

    28 апреля бухгалтер ЗАО "Бриз" может списать в уменьшение налогооблагаемого дохода уплаченную в этот день часть страховых взносов. Но прежде он должен сравнить страховой взнос с нормативом. Для налога на прибыль в расходы можно отнести платежи в размере не более 3 процентов от расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

    Для нашего примера это 435000 руб. (14500000 руб. × 3 %). Поскольку уплаченный взнос больше нормативной величины (500000 > 435000), бухгалтер может списать в налоговом учете только 435000 руб.

    В бухучете в апреле были сделаны такие проводки:

    Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчёты по имущественному и личному страхованию"

    - 600000 руб. - начислена страховые взносы;

    Дебет 76 субсчет "Расчёты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

    - 500000 руб. - уплачена часть страховых взносов;

    Дебет 26 Кредит 97

    - 50000 руб. (600000 руб. / 12 мес.) - списана часть страховых взносов;

    Дебет 68 субсчет "Расчёты по налогу на прибыль" Кредит 77

    - 92400 руб. ((435000 руб. - 50000 руб.) × 24 %) - начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховых взносов, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

    31 мая норматив составит 669000 руб. (22300000 руб. × 3 %). Поскольку эта величина больше страхового взноса (669000 > 600000), бухгалтер сможет списать в налоговом учете не только 100000 руб., перечисленные 31 мая, но и оставшуюся часть суммы, уплаченной 28 апреля, - 65000 руб. (500000 - 435000).

    В бухучете 31 мая сделаны такие проводки:

    Дебет 76 субсчет "Расчёты по имущественному и личному страхованию" Кредит 51

    - 100000 руб. - уплачена часть страховых взносов;

    Дебет 26 Кредит 97

    - 50000 руб. - списана часть страховых взносов;

    Дебет 68 субсчет "Расчёты по налогу на прибыль" Кредит 77

    - 27600 руб. ((100000 руб. + 65000 руб. - 50000 руб.) × 24 %) - начислено отложенное налоговое обязательство на разницу между суммой страховых взносов, списанной в налоговом и бухгалтерском учете.

    Если у ЗАО "Бриз" больше не будет до апреля 2007 года страховых расходов, с июня 2006 года по март 2007 года включительно бухгалтер будет делать такие проводки:

    Дебет 26 Кредит 97

    - 50000 руб. - списана часть страховых взносов;

    Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчёты по налогу на прибыль"

    - 12000 руб. (50000 руб. × 24 %) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.

    Особые правила установлены для взносов по страхованию материалов на период их доставки на склад покупателя. Покупатель, оплативший такую страховку, должен её включить в стоимость материалов. Это прописано в пункте 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Однако бухгалтер может этого и не делать. Дело в том, что, как правило, взносы по данному виду страхования составляет менее 5 процентов от стоимости материалов и, следовательно, с точки зрения бухучета является величиной несущественной. А в таких случаях у бухгалтера есть выбор: сумму страховки можно либо включить в стоимость материалов, либо списать на счет 20 "Основное производство". При этом избранный способ учета страховых взносов нужно закрепить в учетной политике.

   К прочим расходам, связанным с производством и реализацией согласно ст. 264 НК относятся:

    1) суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Исключение составляют уплаченные организацией пени, штрафы в бюджет и фонды, налог на прибыль и плата за сверхнормативные загрязнения окружающей среды, расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

    2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

    3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

    4) суммы портовых и аэродромных сборов;

    5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;

    6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ;

    7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;

    8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

    9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

    10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

    у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса;

    у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

    11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

    12) расходы на командировки, в частности на:

    проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

    наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

    суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

    оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

    консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

    12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

    13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

    14) расходы на юридические и информационные услуги;

    15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

    16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

    17) расходы на аудиторские услуги;

    18) расходы на управление организацией или отдельными её подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или её отдельными подразделениями;

    19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

    20) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

    21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

    22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Это завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

    К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

    Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

    23) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

    - соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

    - подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФедерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

    - программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

    Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

    24) расходы на канцелярские товары;

    25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);

    26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

    27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

    28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

    - расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

    - расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

    - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов (с 01.01.2006 г.), содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Причем выручку надо считать по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть в расчёт надо брать доходы от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Обычно в выручку входят НДС и акцизы. Естественно, для организации рассчитывая норматив по рекламе, выгоднее брать выручку с учетом этих налогов. Тогда предельный размер рекламных расходов, которые можно учесть при расчёте налогооблагаемой прибыли, будет больше. Однако, чиновники настаивают, что при расчёте лимита налоги из выручки надо исключить (письмо от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310). В письме сказано, что при определении норматива НДС и акцизы из выручки надо исключить. Аргументы такие. В главе 25 Налогового кодекса РФ понятие "выручка" используется только для того, чтобы определить размер налогооблагаемого дохода. А именно такой доход равен выручке. А в статье 248 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении доходов из них надо исключить суммы налогов, которые продавец предъявляет покупателю. Как раз к таким налогам и относятся НДС и акцизы.

    Если организация раздает бесплатно сувениры, то они должны быть предназначены для только для неопределенного круга лиц. При проверках налоговые органы часто пытаются выдать ту или иную рекламную акцию за безвозмездную передачу товаров. Цель инспекторов понятна: рекламные расходы полностью или частично уменьшают налогооблагаемую прибыль. Стоимость же безвозмездно переданных ценностей из налогооблагаемого дохода не исключается (п. 16 ст. 270 НК). Для доказательства факта “рекламной акции” следует исходить из определения рекламы, которое дано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ "О рекламе". Там сказано, что рекламой считается информация, распространяемая среди неопределенного круга лиц. Поэтому, раздача сувениров ограниченному списку участников презентации или закрытой для свободного посещения выставки - это не реклама. Также и дегустация, проведенная для определенной группы, рекламой не считается. Об этом Минфин России сообщил в письме от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205.

    29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

    30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности;

    31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

    32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

    33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

    34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

    35) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

    36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

    37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

    38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

    Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются:

    улучшение условий и охраны труда инвалидов;

    создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

    обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов и др.;

    При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

    39) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

    40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

    41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

    42) расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

    43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

    44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

    Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

    для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

    для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

    для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;

    45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

    47) потери от брака;

    48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

    48.1) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности;

    48.2) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

    49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.