4.7 Амортизируемое имущество

    Согласно п. 1 ст. 256 НК к амортизируемому имуществу при исчислении налога на прибыль относятся: имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

    Амортизируемое имущество должно:

    1. Соответствовать одному из следующих условий:

    - находятся у налогоплательщика на правах собственности. Согласно п. 2 ст. 218 Гражданского кодекса РФ право собственности на имущество может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества;

    - находится в лизинге, когда условиями договора предусмотрен его учет на балансе лизингополучателя;

    - имущество полученного унитарным предприятием от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение;

    - с 1 января 2006 г. амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с разрешения арендодателя. Такое дополнение в п. 1 ст. 256 НК РФ внесено Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Причем, капитальные вложения должны производиться с согласия арендодателя вне зависимости, будет ли последний возмещать произведенные арендатором расходы.

    2. Использоваться предприятием для извлечения дохода. Если имущество "выбывает" из процесса производства (пример, при консервации - на срок свыше 3 месяцев, при реконструкции и модернизации- продолжительностью свыше 12 месяцев), то оно исключается из состава амортизируемого имущества.

    3. Погашать свою стоимость путем начисления амортизации. По правилам бухгалтерского учета к такому имуществу относятся основные средства, учитываемые на счете 01 "Основные средства" и нематериальные активы, для учета которых предназначен счет 04 "Нематериальные активы". В то же время начисление амортизации в налоговом учете может осуществляться от правил, применяемых в целях бухгалтерского учета.

    4. Использоваться предприятием в течение более 12 месяцев. Данное требование соответствует нормам бухгалтерского учета, где срок полезного использования является одним из признаков отнесения имущества к основным средствам.

    5. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества составляет более 10 000 руб. до 2007 г. или 20 000 руб. с 01.01.2007 г. Имущество, которое может быть квалифицировано как основное средство или нематериальный актив, но стоимостью в пределах данной суммы должно списываться в текущие расходы в полном объёме, например, в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

    В бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. с внесением изменений и дополнений в п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н) действует норма списания всей стоимости активов, которые могут быть признаны основными средствами, на расходы, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Данное отличие следует учитывать при формировании учетной политики предприятия в целях налогообложения и бухгалтерского учета.

    К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

    В состав амортизируемого имущества при исчислении налога на прибыль не включаются:

    1) имущество бюджетных организаций;

    2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

    3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

    4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

    5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

    6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

    Из состава амортизируемого имущества при исчислении налога на прибыль исключаются основные средства:

    - переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

    - законсервированные на срок свыше трех месяцев.

    После того как объект будет снят с консервации, амортизация по нему должна начисляться в прежнем порядке;

    - находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.