4.6 Расходы на оплату труда

    В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

    1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

    2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

    3) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, продуктов питания или сумм денежной компенсации за непредоставление указанных услуг;

    5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ форменной одежды, обмундирования или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;

    6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ;

    7) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

    8) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

    9) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

    10) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

    11) расходы на оплату труда, сохраняемую во время учебных отпусков, включая расходы на оплату проезда сотрудников к месту учебы. Вуз должен иметь государственную аккредитацию (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/389). Если у вуза нет аккредитации, то компенсация указанных затрат возможна только при наличии соответствующего пункта в коллективном или трудовом договоре (п. 25 ст. 255 НК, где сказано, к расходам на оплату труда относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором).

    12) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

    По каждому виду платежа есть процентное ограничение от суммы расходов на оплату труда. Ст. 255 установлены три вида нормативов.

    Первый установлен для платежей (взносов), выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников. Суммарный норматив отнесения этих платежей для целей налогообложения установлен на уровне 12 % от суммы расходов на оплату труда.

    Второй норматив предусмотрен для платежей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. В целях налогообложения эти страховые платежи будут приниматься в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда.

    Третий норматив установлен для взносов по договорам добровольно личного страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Сумма таких взносов будет включаться в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

    Расходы по страхованию учитываются только по оплате.

    13) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

    14) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

    Не вошли в состав затрат на оплату труда:

• оплата отпуска для молодых специалистов после окончания учебного заведения и началом трудовой деятельности. Сейчас - это анахронизм. Нет распределения, нет и оплаты;

• оплата труда студенческих строительных отрядов;

• оплата труда студентов высших и средних учебных заведений, проходящих практику на предприятии.

    Указанные три вида выплат не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль ( по крайней мере в составе расходов на оплату труда).

    Выплаты индивидуальным предпринимателям, произведенные по гражданско-правовым договорам (даже если они носят характер оплаты труда) для целей налогообложения должны учитываться в составе прочих расходов (п. 41 ст. 264).