1.2 Субъекты налоговых отношений

2.1 Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

    Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

    Тест. Какое из ниже перечисленных ведомств не является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах?

    1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК налогоплательщиками или плательщиками сборов;

    2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

    3) УФНС и его подразделения в Российской Федерации;

    4) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

    5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль их уплаты;

    6) Минфин Российской Федерации, республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных настоящим Кодексом;

    7) органы государственных внебюджетных фондов;

    Тест. Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются:

    Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов и (или) сборов.

    Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками, а исполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

    Все юридические лица в НК объединены понятием "организации". Под "индивидуальным предпринимателем" в НК понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств. До 2007 г. под “индивидуальным предпринимателем” понимали не только традиционное содержание, закрепленное в Гражданском кодексе РФ, но под этим термином для целей НК кодекса понимались также и частные нотариусы, и частные охранники, и вообще все другие физические лица, самостоятельно осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода.

    Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (в нарушение требований гражданского законодательства РФ), для целей налогообложения, рассматриваются в качестве индивидуальных предпринимателей. То есть, при неуплате налогов, они не вправе ссылаться на то, что они не зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей в надлежащем порядке.

1.2.2 Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов

    Налогоплательщики имеют право:

    1) бесплатно получать от налоговых органов по месту учета информацию и письменные разъяснения по всему законодательству, связанному с налогами и сборами, атакже получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

    Тест. Налогоплательщик имеет право на получение от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам налогообложения в течение:

    Правила, в соответствии с которыми налоговая инспекция должна отвечать на вопросы налогоплательщиков, установлены “Положением об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов”, утвержденном Приказом МНС от 5 мая 1999 г. № ГБ-3-15/120.

    Согласно указанному Положению запрос подлежит рассмотрению не позднее чем в месячный срок со дня его получения. При необходимости срок рассмотрения может быть продлен, но не более чем на месяц. В случае необходимости предоставления дополнительных документов и сведений указанный срок исчисляется со дня получения от налогоплательщика последнего документа, информации или материалов, требующихся для рассмотрения вопроса (п. 3.6 Положения об информировании).

    Ответ на запрос дается в письменном виде. В качестве письменного ответа рассматриваются также телефонограммы и иные сообщения, передаваемые с использованием подобных видов связи.

    2) использовать при наличии оснований налоговые льготы;

    3) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

    4) осуществлять зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

    5) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

    Тест. Имеют ли налогоплательщики право присутствовать при проведении выездной налоговой проверке?

    6) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

    7) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

    8) требовать от должностных лиц соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

    9) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

    10) требовать возмещения в полном объёме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

    Тест. Что из перечисленного не относится к обязанностям плательщика в соответствии с положениями ч. 1 НК РФ?

    Налогоплательщики обязаны:

    1) уплачивать законно установленные налоги;

    2) встать на учет в налоговых органах независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

    Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

    Тест. В какой срок подлежит постановке на учет в налоговом органе организация по месту нахождения обособленного подразделения?

    Заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения или его ликвидации.

    Тест. Какой фактор является решающим для признания обособленного подразделения таковым для целей налогообложения?

    Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Тест. В какой срок следует подать в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств?

    Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

    Тест. Организация зарегистрирована в Санкт-Петербурге и создает территориальное обособленное подразделение в Архангельске. Должна ли организация сообщить об этом в налоговый орган по мест учета в Санкт-Петербурге?

    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учёт как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого из своих обособленных подразделений и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

    Пункт 3 ст. 346.28 НК РФ обязывает налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД, встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности не позднее 5 дней со дня её осуществления. Под местом осуществления деятельности, в целях исчисления ЕНВД, следует понимать место нахождения объектов, в которых осуществляется предпринимательская деятельность.

    Физические лица на учет в налоговых органах не встают и свое имущество, являющееся объектом налогообложения, в налоговых органах не регистрируют. Регистрация осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 НК (ДЭЗЫ, лицензирующие органы, ГАИ, нотариусы и т.д.).

    Тест. В какой срок организация должна сообщить налоговому органу по месту своего учета о своей реорганизации?

    3) сообщать налоговому органу об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

    4) вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения;

    5) представлять в налоговые органы налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

    6) представлять налоговым органам и их должностным лицам все документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

    7) устранять выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах и не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов;

    Тест. В соответствии с НК налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в течение:

    8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. До 2007 г. не был определен срок хранения данных бухгалтерского учета для налоговых агентов. С 2007 г. этот срок установлен равным 4 годам (п. 8 ст. 23 НК).

    Необходимо помнить, что в соответствии с п.1 ст.17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в редакции от 30.06.2003, первичные учетные документы, а также регистры бухгалтерского учета и отчетности должны храниться на предприятии не менее пяти лет после года в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

    Кроме перечисленных выше 8 пунктов, налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - обязаны письменно сообщать в налоговый орган, ПФ и ФСС по месту учета:

    Тест. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счета …

• об открытии или закрытии счетов - в семидневный срок.

    Тест. В какой срок банк обязан сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счета организации?

    Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в трехдневный срок (в 2010 г. - в пятидневный срок).

• Сообщить в налоговые органы обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

    Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет или внебюджетный фонд налогов.

    Институт налоговых агентов не является новым для российского налогового законодательства. Лица, на которых законом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет (внебюджетный фонд) налогов, упоминалось еще в законе "О подоходном налоге с физических лиц". Там налоговыми агентами выступают предприятия - работодатели. Именно они должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов, полученных гражданами - налогоплательщиками по месту основной работы. Аналогичные нормы содержатся и в Законе о НДС (п.5 ст.7), и в Законе о налоге на прибыль (п.3 ст.10), которыми на российские предприятия - источники выплат доходов иностранным юридическим лицам, не состоящим на налоговом учете на территории РФ, возлагаются обязанности налоговых агентов.

    Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

    Налоговые агенты обязаны:

    1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги;

    Тест. В течение какого срока налоговый агент должен сообщить налоговому органу по месту учета о сумме задолженности налогоплательщика?

    Должны ли налоговые агенты письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика?

    2) в течение месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме его задолженности;

    3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

    4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за начисленными, удержанными и перечисленными суммами налогов.